Предоставление транспортного средства во временное владение и пользование за плату по договору аренды транспортных средств с экипажем

Энциклопедия решений. Аренда транспортного средства с экипажем

Аренда транспортного средства с экипажем

По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ).

Договор аренды транспортного средства с экипажем является разновидностью договора аренды транспортного средства. Его следует отличать от договора перевозки и договора транспортной экспедиции (глава 41 ГК РФ). При аренде транспортное средство всегда выбывает из владения и пользования арендодателя. При перевозке (ст.ст. 785, 786 ГК РФ) или транспортной экспедиции (см. ст. 801 ГК РФ) транспортное средство остается у перевозчика или экспедитора. Кроме того, договор транспортной экспедиции предполагает целый комплекс услуг, не связанных с владением, пользованием транспортным средством. Это могут быть такие услуги, как организация перевозки груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, заключение от имени клиента или от своего имени договора перевозки груза, обеспечение отправки и получения груза и другие (п. 1 ст. 801 ГК РФ).

Предметом договора аренды транспортного средства с экипажем, помимо транспортного средства, являются также услуги по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ).

Обязанность по поддержанию транспортного средства в надлежащем состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, предоставлению необходимых принадлежностей возложена на арендодателя (ст. 634 ГК РФ). Эта обязанность не может быть изменена договором (см. постановление Восьмого ААС от 29.11.2011 N 08АП-8355/11).

Расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства (к таким расходом относятся, в частности, затраты на оплату услуг мойки и автостоянки, расходы на содержание транспортного средства, его страхование), в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов согласно ст. 636 ГК РФ несет арендатор. Однако стороны в договоре могут распределить обязанности по несению расходов иначе.

Согласно ст. 635 ГК РФ арендодатель обязан предоставлять арендатору услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства, которые должны обеспечивать его нормальную и безопасную эксплуатацию в соответствии с целями аренды, указанными в договоре. Состав экипажа и его квалификация должны отвечать обязательным для сторон правилам и условиям договора, а если обязательными для сторон правилами такие требования не установлены, требованиям обычной практики эксплуатации транспортного средства данного вида и условиям договора. Члены экипажа являются работниками арендодателя. Они подчиняются:

– распоряжениям арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации;

– распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства.

Если договором аренды не предусмотрено иное, расходы по оплате услуг членов экипажа, а также расходы на их содержание (спецодежда, питание и т. п.) несет арендодатель.

В случае гибели или повреждения арендованного транспортного средства арендатор обязан возместить арендодателю причиненные убытки, если последний докажет, что гибель или повреждение транспортного средства произошли по обстоятельствам, за которые арендатор отвечает в соответствии с законом или договором аренды (ст. 639 ГК РФ).

Особенностью договора аренды транспортного средства с экипажем является обязанность арендодателя нести ответственность за вред, причиненный третьим лицам, арендованным транспортным средством, его механизмами, оборудованием (ст. 640 ГК РФ), поскольку именно он осуществляет управление транспортным средством. Однако он вправе предъявить к арендатору регрессное требование о возмещении сумм, выплаченных третьим лицам, если докажет, что вред возник по вине арендатора.

Страхование транспортного средства и ответственности за ущерб, который может быть причинен им или в связи с его эксплуатацией, возлагается также на арендодателя в тех случаях, когда такое страхование является обязательным в силу закона или договора (ст. 637 ГК РФ).

Обязанностями арендатора по договору аренды транспортного средства с экипажем являются:

– своевременно вносить арендную плату не только за владение и пользование транспортным средством, но и за услуги по управлению и технической эксплуатации этим транспортным средством (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.06.2011 N Ф07-4651/11);

– в случае гибели или повреждения арендованного транспортного средства возместить арендодателю причиненные убытки, если последний докажет, что гибель или повреждение транспортного средства произошли по обстоятельствам, за которые арендатор отвечает в соответствии с законом или договором аренды (ст. 639 ГК РФ).

Вопросы, касающиеся, в частности, порядка уплаты арендной платы, срока договора аренды транспортного средства, прекращения договора, возврата арендуемого транспортного средства регулируются общими положениями об аренде.

– своевременно вносить арендную плату не только за владение и пользование транспортным средством, но и за услуги по управлению и технической эксплуатации этим транспортным средством см.

2. УСЛОВИЯ ДОГОВОРА

2.1. Арендодатель предоставляет Арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование с оказанием своими силами услуг по управлению им и его технической эксплуатации, а Арендатор по истечении договора аренды возвращает автомобиль в исправном состоянии. Передача автомобиля осуществляется по акту приема-передачи, который составляется , подписывается обеими сторонами (Приложение №1 к договору) и является неотъемлемой частью настоящего договора. При передаче автомобиля стороны проверяют его техническое состояние, оговаривают имеющиеся неисправности и порядок их устранения. Это должно отражаться в акте приема-передачи. Акт приема-передачи составляется ежедневно.

2.1.1. Впервые Транспорт предоставляется Арендатору не позднее дней с момента подписания настоящего договора. Впоследствии – ежедневно к часам. Место дислокации определяется устным указанием Арендатора.

2.2. Арендодатель своими силами осуществляет управление арендованным автомобилем и его эксплуатацию как коммерческую, так и техническую.

2.3. Арендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая техническое обслуживание и регламентные работы, капитальный и текущий ремонт автомобиля за свой счет в сроки, согласованные с Арендатором.

2.3.1. Предоставляемые Арендатору Арендодателем услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства должны обеспечивать его нормальную и безопасную эксплуатацию в соответствии с целями аренды, указанными в договоре.

2.4. Состав экипажа транспортного средства и его квалификация должны отвечать обязательным для сторон правилам и условиям договора, а также требованиям обычной практики эксплуатации транспортного средства данного вида и условиям договора. Члены экипажа являются работниками Арендодателя. Они подчиняются распоряжениям Арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации, и распоряжениям Арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства.

2.5. Арендодатель несет расходы по оплате услуг членов экипажа, а также расходы на их содержание. Арендодатель несет обязанность страховать транспортное средство и/или страховать ответственность за ущерб, который может быть причинен им или в связи с его эксплуатацией.

2.6. Арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов.

2.7. Арендатор обязуется по истечении срока действия договора возвратить автомобиль Арендодателю в надлежащем техническом состоянии с учетом нормального износа.

Арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов.

Что является основанием для выплаты арендной платы сотруднику?

Если учреждением заключен договор аренды транспортного средства без экипажа с работников учреждения, то встает вопрос: какой документ будет являться основанием для выплаты арендной платы?

Отметим: документом-основанием, свидетельствующим, что произведена передача имущества от арендодателя арендатору, считается акт приема-передачи. Данный документ означает возникновение обязательств по выплате арендной платы. Унифицированной формы акта не существует, поэтому можно использовать акт о приеме-передаче объекта нефинансовых активов (ф. 0504101), утвержденный Приказом Минфина РФ № 52н[1], либо составить его в произвольной форме, которая должна отвечать требованиям, установленным Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» для первичных учетных документов. Аналитический учет такого имущества ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе арендодателей и (или) собственников (балансодержателей) имущества по каждому объекту нефинансовых активов и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником), указанным в акте приема-передачи (ином документе) (п. 334 Инструкции № 157н[2]).

640 ГК РФ арендодатель вправе предъявить к арендатору регрессное требование о возмещении сумм, выплаченных третьим лицам, если докажет, что вред возник по вине арендатора.

Аренда автотранспортных средств у юридических лиц

Аренда автотранспортных средств у юридических лиц

Опубликовано в номере: Консультант бухгалтера N6 / 2002

Правовые основы арендных отношений

Устанавливая основы арендных отношений, гражданское законодательство отдельно выделяет отношения аренды транспортных средств. Гражданским кодексом РФ (параграф 3 “Аренда транспортных средств” главы 34 “Аренда”) предусмотрены два вида аренды транспортных средств: с экипажем и без экипажа.

В соответствии со статьей 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Согласно статье 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Статьями 633 и 643 ГК РФ установлено, что и договор аренды транспортного средства с экипажем, и договор аренды транспортного средства без экипажа не зависимо от их сроков заключаются в письменной форме.

К таким договорам не применяются правила о регистрации договоров аренды, предусмотренные пунктом 2 статьи 609 НК РФ

Если иное не предусмотрено договором аренды, при аренде транспортного средства с экипажем юридическое лицо-арендатор несет лишь расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов (статья 636 ГК РФ).

Поддержание надлежащего состояния арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей (статья 634 ГК РФ), а также его страхование (статья 637 ГК РФ) являются обязанностью арендодателя.

Согласно статье 635 ГК РФ члены экипажа являются работниками арендодателя, и если иное не предусмотрено договором аренды, расходы по оплате их услуг, а также расходы на их содержание несет арендодатель.

При аренде транспортного средства без экипажа арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства (включая осуществление текущего и капитального ремонта), его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (статьи 644 и 646 ГК РФ).

Еще раз отметим, что распределяя обязанности по оплате расходов по содержанию и эксплуатации транспортного средства таким образом, ГК РФ допускает установление иного порядка их оплаты по соглашению сторон.

Из статьи 625 ГК РФ следует, что если иное не установлено правилами ГК РФ о договорах аренды транспортных средств, к этим договорам применяются положения, предусмотренные параграфом 1 “Общие положения об аренде” главы 34 “Аренда” ГК РФ.

В этой связи хотелось бы обратить внимание на следующие два момента:

1. В соответствии с пунктом 2 статьи 611 ГК РФ транспортное средство сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами. Если такие принадлежности и документы переданы не были без них арендатор не может пользоваться имуществом в соответствии с его назначением либо в значительной степени лишается того, на что был вправе рассчитывать при заключении договора, в этом случае он может потребовать предоставления ему арендодателем таких принадлежностей и документов или расторжения договора, а также возмещения убытков. Кроме того, Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в своем информационном письме от 11 января 2002 г. N 66 “Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой” (пункт 8) отмечает, что если арендодатель передал арендатору имущество без документов, отсутствие которых исключает эксплуатацию обЪекта аренды, арендная плата за период времени, в котором у арендатора отсутствовали документы, не подлежит взысканию.

Читайте также:  Консультация юриста - Считается ли отпуск как отработка перед увольнением

2. В соответствии с пунктом 3 статьи 609 ГК РФдоговор аренды имущества, предусматривающий переход в последующем права собственности на это имущество к арендатору, заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества. При этом, как подчеркивается в пункте 2 вышеупомянутого информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, речь идет только лишь о форме договора. Президиум обратил внимание на то, что к правоотношениям сторон, связанным с выкупом арендованного имущества, не могут применяться нормы, регламентирующие куплю-продажу товара в кредит с условием о рассрочке платежа (в частности норма пункта 2 статьи 489 ГК РФ, не позволяющая продавцу отказаться от исполнения договора и потребовать возврата проданного товара в случае, когда сумма платежей, полученных от покупателя, превышает половину цены товара).

Организация бухгалтерского учета операций
по договору аренды транспортного средства

Рассмотрим порядок организации бухгалтерского учета следующих расходов арендатора, связанных с полученным в аренду транспортного средства: арендная плата, расходы по содержанию и эксплуатации транспортного средства, расходы на страхование транспортного средства.

Учет арендной платы. В соответствии со статьей 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Чаще всего арендная плата устанавливается в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно. Кроме такой формы арендной платы ГК РФ (пункт 2 статьи 614) допускает установление арендной платы в виде:

ьљустановленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

ьљпредоставления арендатором определенных услуг;

ьљпередачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

ьљвозложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

В том случае, когда арендованный транспорт используется для осуществления деятельности организации-арендатора, связанной с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров или же с выполнением работ, оказанием услуг, расходы по оплате услуг аренды учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности на основании пункта 5 ПБУ 10/99.

Для целей налогообложения арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете организации, арендующей автотранспортные средства, арендная плата отражается на основании документов поставщика следующим образом:

дебет счета 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 26 “Общехозяйственные расходы” кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” – на сумму арендной платы (без учета налога на добавленную стоимость);

дебет счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” кредит счета 60 – на сумму налога на добавленную стоимость, выделенную в документах арендодателя;

дебет счета 60 кредит счета 51 “Расчетные счета” – на сумму денежных средств, перечисленных в счет погашения задолженности по арендной плате.

Если арендуемый автотранспорт используется организацией для производства и реализации продукции (работ, услуг), облагаемой налогом на добавленную стоимость, то сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная арендодателю в составе арендного платежа, подлежит вычету на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ, что отражается в учете проводкой:

дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” кредит счета 19 – на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету.

Если же арендуемый автотранспорт используется для производства и реализации продукции (работ, услуг), не облагаемой налогом на добавленную стоимость, суммы уплаченного арендодателю налога согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций:

дебет счета 20, 23, 26 кредит счета 19 – на сумму налога на добавленную стоимость, не подлежащего вычету.

Как правило, арендная плата вносится арендодателем за несколько месяцев вперед. Вопрос о том, как отражать в учете такую арендную плату, на настоящий момент должным образом не урегулирован.

Налоговые органы, ссылаясь на пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, согласно которому затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов, предписывают относить уплаченную за несколько периодов вперед арендную плату на счет 97 “Расходы будущих периодов”. Однако обращаем внимание на то, что расходы признаются в бухгалтерском учете в соответствии с нормами ПБУ 10/99. Согласно пункту 3 ПБУ 10/99 выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, расходами не признаются. План счетов предписывает учитывать такие расходы на счете учета расчетов с поставщиками и подрядчиками как дебиторскую задолженность:

дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, субсчет “Авансы выданные” кредит счета 51 – на сумму уплаченной за несколько периодов вперед арендной платы.

В пользу этого утверждения, по нашему мнению, говорит и тот факт, что если согласно Инструкции по применению старого Плана счетов взнос арендной платы за последующие периоды учитывался в составе расходов будущих периодов на одноименном счете 31, то в Инструкции по применению нового Плана счетов арендная плата, уплачиваемая за последующие периоды, не включена в перечень расходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 “Расходы будущих периодов”.

Согласно договору аренды автотранспортного средства, заключенному между юридическими лицами, размер ежемесячной арендной платы составляет 12 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость – 2 000 руб.). Арендатор вносит арендный платеж за три месяца вперед.

В учете арендатора будут оформлены проводки:

1)љв момент внесения предоплаты за услуги по предоставлению имуществ в аренду:

дебет счета 60, субсчет “Авансы выданные” кредит счета 51 – на сумму арендной платы за три месяца вперед – 36 000 руб.;

2)љпо истечении первого (и каждого последующего) месяца аренды на основании счета арендодателя:

дебет счета 20 кредит счета 60 – на сумму ежемесячной арендной платы без налога на добавленную стоимость – 10 000 руб.;

дебет счета 19 кредит счета 60 – на сумму налога на добавленную стоимость, выделенного в счете-фактуре арендодателя, – 2 000 руб.;

дебет счета 60 кредит счета 60, субсчет “Авансы выданные” – на сумму зачета ранее оплаченного арендного платежа – 12 000 руб.;

дебет счета 68 кредит счета 19 – на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету – 2 000 руб.

Учет расходов по содержанию и эксплуатации транспортного средства. Расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией арендованного автотранспорта, включаются арендатором в состав расходов по обычным видам деятельности (при условии, конечно, что арендованный автотранспорт используется для нужд производства и управления) и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли на основании пункта 1 статьи 253 НК РФ в составе расходов, связанных с производством и реализацией. Расходуемое топливо и другие материалы списываются на затраты арендатора проводкой:

дебет счета 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 26 “Общехозяйственные расходы” кредит счета 10 “Материалы”.

Бухгалтерский учет расходов на ремонт арендованного автотранспортного средства осуществляется в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н (далее – Методические указания).

Согласно пунктам 75 и 77 Методических указаний осуществляемые арендатором затраты по ремонту автотранспортного средства, отражаются в учете одним из двух способов:

включаются в состав издержек производства (обращения) – дебет счета 20 (44 “Расходы на продажу”) кредит счета 02 “Амортизация основных средств”, 10 “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” и др.;

списываются за счет ранее образованного резерва расходов на ремонт – дебет счета 96 “Резервы предстоящих расходов” кредит счета 02, 10, 70, 69 и др. Образование резерва осуществляется посредством ежемесячных отчислений, включаемых в издержки производства (обращения), – дебет счета 20 (44) кредит счета 96.

Как уже было отмечено ранее, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально обЪему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. Таким образом, расходы, связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий ремонтный фонд или резерв), включаются в состав расходов будущих периодов:

дебет счета 97 кредит счета 02, 10, 70, 69 и др. – на сумму расходов на ремонт;

дебет счета 20 (44) кредит счета 97 – на сумму расходов на ремонт, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

С точки зрения налогового учета расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ.

Особенности признания расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения изложены в статье 260 НК РФ, положения которой согласно пункту 3 этой статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Согласно пункту 1 статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены:

ьљорганизациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства – в размере фактических затрат;

ьљпрочими организациями – в размере, не превышающем 10 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 и пунктом 10 статьи 258 НК РФ.

Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 25 “налог на прибыль организаций” части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным приказом МНС РФ от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98, для определения расходов на ремонт, которые подлежат учету при расчете налоговой базы отчетного (налогового периода), налогоплательщик обязан:

1)љопределять в течение налогового периода расходы на ремонт нарастающим итогом;

2)љобеспечить учет указанных расходов отдельно по каждому обЪекту основных средств, входящему в первую-третью амортизационные группы, и отдельно в совокупности по обЪектам основных средств, входящим в четвертую-десятую группы;

3)љопределить 10 процентов от совокупной первоначальной стоимости амортизируемого имущества (за исключением нематериальных активов) на конец отчетного (налогового) периода. Если фактически осуществленные расходы на ремонт основных средств, определенные нарастающим итогом с начала налогового периода, больше данного показателя, то при расчете налоговой базы отчетного (налогового) периода принимается этот показатель, если меньше – то фактически осуществленные расходы.

Читайте также:  Как правильно написать ходатайство на работника – образец и порядок оформления

Согласно пункту 2 статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в совокупности превышающие 10 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет при ремонте основных средств, включенных в состав четвертой – десятой амортизационных групп, при ремонте основных средств, включенных в состав первой – третьей амортизационных групп, – равномерно в течение срока полезного использования обЪекта амортизируемых основных средств.

Учет расходов по страхованию автотранспортного средства. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 253 НК РФ. При этом согласно пункту 1 статьи 263 НК РФ такие расходы включают в себя страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по некоторым видам добровольного страхования имущества, в том числе по добровольному страхованию средств транспорта, в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

В случае, когда договором аренды определено, что страхование автотранспорта осуществляется арендатором, расходы по страхованию отразятся в его учете проводками:

дебет счета 20 (44) кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 1 “Расчеты по имущественному и личному страхованию” – на сумму начисленного страхового платежа;

дебет счета 76, субсчет 1 “Расчеты по имущественному и личному страхованию” кредит счета 51 – на сумму перечисленного страхового платежа.

Налоговые органы, ссылаясь на пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, согласно которому затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов, предписывают относить уплаченную за несколько периодов вперед арендную плату на счет 97 Расходы будущих периодов.

Особенности составления документа

  1. Скачать образец договора
  2. Заполненный образец договора
  3. Предмет договора
  4. Арендная плата

Конечно, данное приложение становится неотъемлемой частью договора аренды транспортных средств с экипажем.

Правовое регулирование договора аренды транспортных средств с экипажем

Игнатова Ю.Н.

аспирант кафедры международного частного права

ФГБОУ ВПО «Саратовская государственная юридическая академия»

Правовое регулирование договора аренды транспортных средств с экипажем

Как известно, договор аренды транспортных средств подразделяется на договор аренды транспортных средств с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации и без предоставления данных услуг. Данным видам договора посвящен §3 гл. 34 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) [1].

Сторонами в договоре аренды транспортных средств с экипажем по общему правилу выступают арендодатель и арендатор. Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации (далее – КТМ РФ) [2] выделяет в качестве сторон данного договора – судовладельца и фрахтователя.

Необходимо отметить, что отношения субъектов будут регулироваться различными нормами договора аренды в зависимости от их целевого использования. Например, если одно физическое лицо предоставляет во временное владение и пользование или пользование легковой автомобиль другому гражданину за определенную плату, то данные отношения будут регулироваться общими нормами об аренде. Т.е. если стороны являются физическими лицами, не обладающими статусом индивидуального предпринимателя и их целью не является получение прибыли, а арендуют они транспортное средство для потребительских нужд, то в данном случае будут применяться нормы §1 гл. 34 ГК РФ.

В случае если организация, которая осуществляет сдачу транспортного средства в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, предоставляет во временное владение и пользование лимузин физическим лицам для потребительских целей (например, для свадебного кортежа) за определенную плату, то данные отношения будут регулироваться положениями договора проката, т.е. нормами § 2 гл. 34 ГК РФ.

В том случае, если организация предоставляет во временное владение и пользование самолет за определенную плату индивидуальному предпринимателю и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации, то в данном случае отношения будут регулироваться нормами договора аренды транспортных средств с экипажем.

Когда в качестве арендодателя и арендатора выступают юридические и (или) физические лица, обладающие статусом индивидуального предпринимателя, и их целью является получение прибыли от коммерческой эксплуатации транспортного средства, такие отношения будут регулироваться нормами § 3 гл. 34 ГК РФ.

Таким образом, аренда транспортных средств будет регулироваться различными положениями гражданского законодательства в зависимости от субъектного состава обязательственных отношений и соответственно их определенного субъектного состава:

  1. когда арендуются транспортные средства с экипажем юридическими и (или) физическими лицами, обладающими статусом индивидуального предпринимателя, которые занимаются предпринимательской деятельностью с целью извлечения прибыли. Данные отношения будут регулироваться нормами § 3 гл. 34 ГК РФ и иными транспортными уставами и кодексами.
  2. когда сдаются в аренду транспортные средства с целью бытового (некоммерческого) использования. В данном случае отношения сторон будут регулироваться общими положениями об аренде (§ 1 гл. 34 ГК РФ), если нет прокатной организации, которая осуществляет сдачу транспортного средства в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, в ином случае – положениями о договоре проката (§ 2 гл. 34 ГК РФ).

Не случайны существенные различия в правовой регламентации договора аренды транспортных средств и договора проката (например, распределение обязанностей сторон по содержанию сданного в аренду имущества и устранению его недостатков). В настоящее время является абсурдным предположение о том, что можно возложить обязанности по ремонту легкового автомобиля, взятого во временное пользование, на гражданина, который арендовал данное транспортное средство. Поэтому во всех цивилизованных правопорядках легковые автомобили принято сдавать в прокат, а не фрахтовать на время [3].

Существует другая проблема. Два физических лица, не обладающие статусом индивидуального предпринимателя, заключают договор аренды транспортных средств с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (с экипажем). Как было установлено выше по тексту, данное регулирование подпадает под положение §1 гл. 34 ГК РФ. При этом какими нормами необходимо в данном случае руководствоваться при регулировании отношений предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации. Как показывает исследование правоприменительной практики, на наш взгляд, данные отношения подпадают под гл. 39 ГК РФ, а именно возмездное оказание услуг.

Примечания

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (с изм. от.01.01.2012 г.) // СЗ РФ. 1996. № 5. Ст. 3301.
  2. Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 г. № 81-ФЗ (с изм. от 23.04.2012 г.) // СЗ РФ. 1999. № 18. Ст. 2207.
  3. См.: Ем В.С. Договор аренды транспортного средства: проблемы теории и практики применения // Основные проблемы частного права: Сборник статей к юбилею доктора юридических наук, профессора А.Л. Маковского. М.: Статут, 2010. С. 106.

Правовое регулирование договора аренды транспортных средств с экипажем.

Аренда автомобиля учредителя: какой договор нужно оформить?

При использовании личного автомобиля учредителя в служебных целях отношения учредителя (без оформления трудового с ним договора) с организацией (на ОСНО, УСН доходы минус расходы) могут быть оформлены одним из следующих способов:

– выплата компенсации за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля (ст. 188 ТК РФ);
– аренда транспортного средства с экипажем либо без экипажа (ст.ст. 632, 642 ГК РФ);
– безвозмездное использование автомобиля (ст. 689 ГК РФ).
Верно?

Подскажите, какие налоги придется платить в каждом из 3-х случаев? Какой лучше оформить договор? Возможно оформление путевого листа за весь месяц?

Ответ на вопрос №1
Компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях.

Выплата компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях возможна только сотруднику организации, с которым заключен трудовой договор. Данная компенсация предусмотрена ст. 188 ТК РФ, в которой прямо указано, что компенсация выплачивается работнику организации за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.
Следовательно, учредитель организации, с которым не заключен трудовой договор, на данный вид компенсации рассчитывать не может.

С уважением, А. Грешкина

Ответ на вопрос №2
Договор аренды транспортного средства без экипажа.

На основании ст. 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.
При этом, организация, являющаяся арендатором транспортного средства, должна ежемесячно начислить арендодателю, арендную плату за пользование автомобилем. В договор аренды можно включить пункты о том, что расходы на ГСМ, техобслуживание и ремонт несет арендатор, то есть организация.
Основанием для учета расходов на ГСМ являются путевые листы и документы на приобретение бензина и прочих ГСМ: кассовые и товарные чеки. Путевыми листами подтверждается производственный характер расходов.
Унифицированные формы путевых листов утверждены Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, но они обязательны лишь для автотранспортных предприятий. Поэтому если ваша организация таковой не является, то вы можете разработать бланк путевого листа самостоятельно, указав обязательные реквизиты, утвержденные Приказом Минтранса РФ от 18.09.2008 N 152 (Письмо МФ РФ от 25.08.2009 N 03-03-06/2/161).

В случае предоставления в аренду учредителем какого-либо имущества (в том числе, автомобиля), доходом учредителя является сумма арендной платы и организация должна выполнять функции налогового агента по НДФЛ. То есть, согласно ст. 224 НК РФ, в день выплаты дохода (перечисления арендной платы), организация, выплачивающая доход учредителю, должна исчислить, удержать из дохода и перечислить в бюджет сумму НДФЛ по ставке 13% (Письма МФ РФ от 16.08.2013 N 03-04-06/33598, от 29.12.2016 N 03-04-05/79439, от 27.08.2015 N 03-04-05/49369, 09.04.2012 N ЕД 4-3/5894, Определение ВАС РФ определение от 13.01.2016 N 304-КГ15-17425).

При этом, выплаты по гражданско-правовым договорам, касающимся передачи имущества в аренду, не подлежат обложению страховыми взносами (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 12.03.2010 N 550-19).

Арендная плата, уплачиваемая по договору аренды автомобиля без экипажа, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

С уважением, А. Грешкина

Ответ на вопрос №3
Договор аренды транспортного средства с экипажем.

Согласно ст. 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.
Таким образом, сутью договора аренды транспортного средства с экипажем является предоставление, помимо транспортного средства, также и услуг по управлению транспортным средством силами арендодателя.

Читайте также:  Образец надзорной жалобы по административному делу: как составить

Арендная плата, уплачиваемая по договору аренды автомобиля с экипажем, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Вознаграждение за услуги, связанные с технической эксплуатацией и управлением автомобилем, выплачиваемое арендодателю, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Письмо МФ РФ от 21.09.2012 N 03-03-06/1/495

Документальным подтверждением оказанных услуг, связанных с технической эксплуатацией и управлением автомобилем являются акты приема-передачи услуг, о чем сказано в Письме МФ РФ от 01.12.2009 N 03-03-06/1/780.

Доход физического лица от сдачи в аренду транспортного средства с экипажем облагается НДФЛ. Организация, выплачивающая физическому лицу указанный доход, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязаны исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (ст. 226 НК РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13%, на дату фактического получения дохода (день перечисления арендной платы), при каждой выплате. НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем перечисления арендной платы арендодателю (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Согласно официальной позиции контролирующих органов, в договорах аренды транспортного средства с экипажем, рекомендуется отдельно указывать саму сумму аренды транспортного средства и сумму вознаграждения за услуги управления автомобилем, так как страховые взносы начисляются в следующем порядке:
– сумма оплата за аренду транспортного средства не облагается страховыми взносами (п. 4 ст. 420 НК РФ)
– сумма вознаграждения за услуги управления автомобилем облагается взносами на ОПС и ОМС (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ)

Письмо МФ РФ от 01.11.2017 N 03-15-06/71986

С уважением, А. Грешкина

Ответ на вопрос №4
Безвозмездное использование автомобиля по договору ссуды.

Для целей налогообложения получение имущества в безвозмездное пользование (ссуду) рассматривается, как безвозмездное получение имущественного права (а не самого имущества). В связи с этим, согласно разъяснениям в Письмах МФ РФ от 17.02.2006 N 03-03-04/1/125, от 14.07.2008 N 03-03-06/4/47, от 17.10.2005 N 03-03-04/4/63, от 14.06.2017 N 03-03-07/36870, от 28.02.2019 N 03-03-07/12958:
Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

Поэтому, если учредитель передает своей организации имущество в безвозмездное пользование по договору ссуды, то у организации возникает доход по п. 8 ст. 250 НК РФ.

У учредителя налогооблагаемого дохода не возникает.

С уважением, А. Грешкина

Ответ на вопрос №5
Новые правила оформления путевых листов с 01.03.2019.

В связи с вступлением в законную силу с 1 марта 2019 года Приказа Минтранса РФ от 21.12.2018 N 467, изменится порядок оформления путевых листов. Указанные изменения относятся ко всем организациям и ИП, владеющим транспортными средствами, либо арендующим их, для совершения коммерческих транспортных перевозок и перевозок для собственных нужд.
Изменения предусматривают, что путевой лист оформляется:
– до начала выполнения рейса, если он продлится больше смены или рабочего дня водителя
– до начала первого рейса, если за смену или рабочий день водитель делает один или не-сколько рейсов
– если транспортное средство используется несколькими водителями, то путевые листы оформляются на каждого водителя отдельно, при этом, отметка о контроле технического состояния транспортного средства перед рейсом, а также, дата, время и показания спидометра при выезде проставляются в путевом листе водителя, который первым выезжает с парковки. Дата, время и показания спидометра при заезде транспортного средства на парковку, проставляется в путевом листе водителя, который последним заезжает на парковку.

Следовательно, с 1 марта 2019 года путевой лист оформляется на каждую смену (рабочий день) водителя транспортного средства. Один путевой лист на несколько дней можно выписать только в том случае, если водитель выезжает в длительный рейс, продолжительностью несколько дней. До указанных изменений, порядок заполнения путевых листов позволял оформлять документ на несколько дней, но не больше чем на месяц (п. 10 Порядка, утвержденного Приказом Минтранса РФ от 18.09.2008 N 152).

– выплата компенсации за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля ст.

Похожие публикации

У организаций и ИП при осуществлении хозяйственной деятельности может возникнуть необходимость арендовать транспортное средство (ТС) вместе с экипажем. Такой вариант аренды станет наиболее оптимальным решением в ряде случаев, к примеру, если организация хочет нанять морское или воздушное судно, управлять которым могут только специалисты узкой квалификации, или когда предприятию, не имеющему собственного автопарка, нужны услуги по первозке сотрудников. Аренда транспортного средства с экипажем (образец договора приведем далее) имеет ряд особенностей.

В документе обязательно должен быть указан конкретный период времени, на который техника переходит во владение к арендатору.

Образцы и правила составления

Существенные условия договора аренды транспортного средства с экипажем.

Образец договора аренды автомобиля без экипажа

Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.

Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.

Образец договора аренды автомобиля без экипажа.

Предоставление транспортного средства во временное владение и пользование за плату по договору аренды транспортных средств с экипажем

Учреждение заключило договор аренды транспортного средства с экипажем. Арендодатель – физическое лицо. На какой код КОСГУ отнести расходы по оплате услуг водителя?

При определении кода КОСГУ учреждения руководствуются порядком, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н). Расходы относятся на тот или иной код КОСГУ на основе экономического содержания хозяйственной операции (п. 3 Порядка № 209н).

В соответствии со ст. 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению и по технической эксплуатации. Договором аренды транспортного средства с экипажем может быть предусмотрен более широкий спектр услуг, предоставляемых арендатору (п. 1 ст. 635 ГК РФ).

На основании ст. 421 ГК РФ учреждение может заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров (поставки, изготовления, возмездного оказания услуг, подряда и т.д.), предусмотренных законом или иными правовыми актами, т.е. смешанный договор. Расходы по исполнению такого договора подтверждаются разными первичными документами. Следовательно, заключение единого договора аренды не означает, что расходы по аренде транспортного средства и оплате услуг водителя будут отражены по одной подстатье (статье) КОСГУ.

Из разъяснений специалистов Минфина России можно сделать вывод, что отнесение расходов по оплате договора на выполнение работ (оказание услуг) на те или иные статьи (подстатьи) КОСГУ зависит от того, как оформлен договор и акты выполненных работ (оказанных услуг).

Согласно п. 10.2.4 Порядка № 209н арендная плата в соответствии с договорами аренды (субаренды, имущественного найма) объектов нефинансовых активов относится на подстатью 224 КОСГУ.

Если стоимость услуг по управлению транспортным средством не выделяется из общей стоимости аренды транспортного средства с экипажем (входит в арендную плату), то вся сумма по договору оплачивается по подстатье 224 КОСГУ.

Если на услуги по управлению транспортным средством оформляются отдельные акты, такие расходы не входят в арендную плату. Соответственно, они должны быть оплачены по другой подстатье КОСГУ.

В рассматриваемой ситуации предметом договора с физическим лицом является предоставление транспортного средства в аренду и одновременное оказание услуг водителя. Согласно п. 10.2.2 Порядка № 209н договоры гражданско-правового характера с физическими лицами на оказание транспортных услуг оплачиваются за счет подстатьи 222 “Транспортные услуги” КОСГУ. При этом в описании к подстатье 222 КОСГУ имеются в виду договоры перевозки, транспортной экспедиции. Строго говоря, в рассматриваемом случае речь не идет об оплате расходов по договору перевозки (ст. 785, 786 ГК РФ), поскольку физическое лицо только оказывает услуги по управлению транспортным средством.

В то же время большинство экспертов, а также специалисты Минфина России и Федерального казначейства в частных разъяснениях (подп. “е” письма Федерального казначейства от 12.09.2008 № 42-7.1-15/2.2-418) ранее высказывали мнение, что расходы по оплате договора с физлицом на оказание услуг водителя транспортного средства относятся на подстатью 222 КОСГУ.

Полагаем, что в рассматриваемой ситуации (при условии оплаты услуг водителя по отдельному акту) такие расходы могут быть отнесены на подстатью 222 КОСГУ по аналогии с ситуацией, когда заключен отдельный договор гражданско-правового характера с физическим лицом на оказание транспортных услуг.

Во избежание разногласий с контролирующими органами первичные документы должны содержать сведения, позволяющие определить характер выполняемых работ (оказываемых услуг). Иными словами, в одном из актов следует четко указать, что водитель оказывает именно транспортные услуги учреждению в рамках заключенного договора.

Таким образом, выбор подстатьи КОСГУ для оплаты работ водителя зависит от порядка оформления договора аренды транспортного средства и первичных документов, которые предоставляет арендодатель после выполнения своих обязательств.

Предоставление транспортного средства во временное владение и пользование за плату по договору аренды транспортных средств с экипажем.

Образец договора аренды автомобиля под транспортные перевозки с правом ее дальнейшего переоформления на имя арендатора

Арендатор вправе без согласия арендодателя от своего имени заключать с третьими лицами договоры перевозки и иные договоры, если они не противоречат целям использования транспортного средства, указанным в договоре аренды, а если такие цели не установлены, назначению транспортного средства.

Если договором аренды автомашины не предусмотрено иное, арендатор вправе без согласия арендодателя сдавать арендованное транспортное средство в субаренду на условиях договора аренды транспортного средства.

Арендатор вправе без согласия арендодателя от своего имени заключать с третьими лицами договоры перевозки и иные договоры, если они не противоречат целям использования транспортного средства, указанным в договоре аренды, а если такие цели не установлены, назначению транспортного средства.

Обязанности арендодателя, которые не могут быть изменены условиями договора аренды:
  • 1. Оказание услуг по управлению и техническому обслуживанию транспортного средства, обеспечивающих его нормальную и безопасную эксплуатацию;
  • 2. Поддержание сданного в аренду транспортного средства в надлежащем состоянии;
  • 3. Предоставление арендатору необходимых принадлежностей для нормального использования транспортного средства;
  • 4. Осуществление текущего и капитального ремонта транспортного средства;

Поддержание сданного в аренду транспортного средства в надлежащем состоянии;.

Расходы на оплату топлива

При обсуждении расходов на оплату топлива сторонам необходимо договориться, за чей счет оно будет закупаться. Об этом прямо сказано в статье 636 ГК РФ. Расходы на приобретение топлива могут ложиться на арендодателя и даже включаться в состав арендной платы (анализ имеющихся судебных решений позволяет сделать вывод о такой возможности), но эти распределения должны быть прямо прописаны в договоре. Если договором это не предусматривается, то оплата топлива, расходных материалов при нормальной эксплуатации производится арендатором.

Конструктор договоров поможет с формулировками.

Правовое регулирование взаимоотношений сторон по договору аренды транспортного средства с экипажем

Рубрика: Юриспруденция

Дата публикации: 07.10.2017 2017-10-07

Статья просмотрена: 719 раз

находятся с последним в трудовых отношениях.

Добавить комментарий