Как списать товар с истекшим сроком годности: подробный алгоритм действий

Списываем товары, не пригодные к реализации

Старший аудитор ООО “Сибирская Юридическая Компания-Аудит”

специально для ГАРАНТ.РУ

Данный вопрос часто встает перед организациями торговли и вроде как неоднократно обсуждался специалистами в этой области, но почему-то не теряет своей актуальности. В процессе деятельности организации часто возникают ситуации, когда товары теряют свои потребительские качества или внешний вид, ломаются, портятся в процессе хранения, демонстрации в качестве выставочного образца и т.д. В этом случает перед организацией встает задача списания таких товаров в расходы, так как дальнейшая реализация невозможна, так как нет спроса на такой товар. Бухгалтер при отражении операций по списанию товаров задается вопросом – как корректно такие операции отразить в налоговом учете, восстанавливать или нет НДС, ранее предъявленный к вычету.

В бухгалтерском учете особых проблем бухгалтер не испытывает при отражении списания товара. Здесь важно правильно документально оформить операции по списанию путем составления первичных документов, которые могут быть организацией разработаны самостоятельно и утверждены учетной политикой вместе с описанием процесса списания товара. При разработке документов необходимо учитывать требования п. 2 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”, согласно которому обязательными реквизитами первичного документа являются, в частности, наименование документа, дата его составления, наименование организации, составившей документ, содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения, наименование должности и подпись с указанием фамилии и инициалов лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за ее оформление, либо наименование должности лица, ответственного за оформление свершившегося события.

Можно для оформления списания товара использовать рекомендуемую Росстатом форму Акта о списании товаров (ТОРГ-16) (Постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций”).

ФОРМЫ

Перед составлением акта о списании товара факт того, что товар был испорчен, каким-то образом поврежден, фиксируется в Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (ТОРГ-15). Оба акта составляются комиссией, в которую входит как представитель администрации организации, материально-ответственное лицо так и другие специалисты, которые могут определить степень того, насколько испорчены товары. Документы утверждаются руководителем организации после того как акты подписаны всеми членами комиссии.

Как правило, списанию товаров предшествует их инвентаризация, в результате которой выявляются товары, пришедшие в негодность, их недостача, порча и т. д. В п. 27 приказа Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н “Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации” указаны случаи, когда проведение инвентаризации необходимо. В частности, одной из причин является выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, случаи стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Из акта о порче, бое и ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15) видно, что не всегда товар полностью испорчен, может быть, что товар еще рано списывать, так как он может быть продан организацией по сниженной цене в виду того, что частично потерял потребительские свойства или имеет огрехи во внешнем виде. В этом случае в бухгалтерском учете нормативные документы (п. 25 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01″, утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н) требуют от нас создать резерв под снижение стоимости (обесценение) товара, который представляет разницу между рыночной ценой товара на текущий момент времени, то есть ценой, по которой товар может быть продан, и той ценой, по которой он отражен в учете. При этом в отчетности стоимость товара отражается за минусом созданного резерва, тем самым стоимость активов показывается в отчетности по той стоимости, по которой они могут быть реализованы на дату составления отчетности, то есть реальной оценке стоимости.

Порядок документального оформления резерва под снижение стоимости товара и порядок его формирования организация должна описать в своей учетной политике. Это может быть также ссылка в учетной политике на отдельно сформированный документ в виде утверждаемой методики по формированию резерва, так как причин снижения стоимости товара может быть разное множество: не только снижение потребительских свойств, внешнего вида, поломка и т. д., но и, например, изменении конъюнктуры рынка, и их необходимо охватить и подробно описать во внутреннем документе. При дальнейшей реализации товара по цене ниже его себестоимости будет восстанавливаться ранее созданный под его обесценение резерв.

Резерв под снижение (обесценение) стоимости товара создается только в бухгалтерском учете, в налоговом учете он не создается и на расходы в целях исчисления налога на прибыль не влияет. В налоговом учете при отражении операций по списанию товаров, пришедших в негодность и не подлежащих дальнейшей реализации, у бухгалтера есть другой важный аспект, который вызывает вопросы и сомнения – нужно ли восстановить НДС по списываемым товарам, в том числе списываемым по причине их утраты (по причине, например, естественной убыли, кражи, произошедшего пожара, затопления и т.д.), можно ли себестоимость списываемых товаров принять в расходы в целях исчисления налога на прибыль.

Что касается принятия в расходы, то возможность включения в расходы зависит от причины списания товара. Согласно ст. 252 Налогового кодекса расходы в целях исчисления налога на прибыль должны быть связаны с доходами, быть обоснованными (экономически оправданными, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденными. Документальное подтверждение здесь напрямую связано с теми же документами, которые организация предусмотрела для целей бухгалтерского учета. Ничего иного изобретать не нужно.

Так, при списании товара по причине истечения срока годности, его стоимость и расходы, связанные с утилизаций такого товара, можно включить в прочие расходы в целях исчисления налога на прибыль, что подтверждено письмом Минфина России от 23 августа 2017 г. № 03-03-06/1/53901, письмо Минфина России от 15 марта 2018 г. № 03-03-06/1/15834. Товары, которые испорчены или повреждены по причине аварии, пожара и другого стихийного бедствия, также можно списать и стоимость их принять в расходы, но они должны быть подтверждены справкой компетентного органа – Государственной противопожарной службы МЧС России, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, которым устанавливается причина возгорания. Этот момент отражен, в частности, в письме Минфина России от 17 октября 2017 г. № 03-07-11/67464. Но здесь есть один тонкий момент.

Товары могут быть испорчены по вине работника организации, и тогда их стоимость подлежит списанию за счет виновных лиц, если они добровольно признали свою вину и согласны возместить стоимость испорченного товара или же вступило в силу решение суда о взыскании ущерба с работника.

Для списания товаров, испортившихся по естественным причинам, установлены нормы естественной убыли, в пределах которых в материальные расходы в целях исчисления налога на прибыль, может быть включена стоимость списанных товаров, поврежденных в процессе транспортировки, хранения, с учетом климатических и сезонных факторов и т.д. (письмо Минфина России от 6 июля 2015 г. № 03-03-06/1/38849).

На практике есть ситуации, когда стоимость списываемых товаров может формировать рекламные расходы. Так, согласно, абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что в составе ненормируемых расходов на рекламу могут быть учтены, в частности, расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Следовательно, если товары использовались в качестве выставочного образца, то из стоимости при списании или сумма резерва под обесценение отнесена будет к ненормируемым рекламным расходам.

Относительно необходимости восстанавливать НДС, мы знаем, что причины, по которым требуется восстанавливать НДС, поименованы в ст. 170 НК РФ. В подавляющем большинстве случаев, судебная практика исходит из того, что данная статья кодекса содержит исчерпывающий перечень случаев, когда НДС требует восстановления.

Например, вот что сказал Суд в Решении ВАС РФ от 19 мая 2011 г. № 3943/11: Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика при списании товаров по истечении срока годности восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятую к вычету. В том числе, не является основанием для восстановления сумм налога в бюджет списание (уничтожение) товарно-материальных ценностей в связи с их утратой, порчей, недостачей, браком.

В вышеупомянутом письме Минфина России от 15 марта 2018 г. № 03-03-06/1/15834 рассмотрен, в том числе, и вопрос восстановлении НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией и сделано следующее заключение: “по вопросу восстановления НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией, рекомендуем руководствоваться п. 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. № 33 “О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость” и письмом ФНС России от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627@”.

Что же нам сказал Пленум ВАС РФ в п. 10 указанного выше документа? В этом пункте даны разъяснения, в соответствии с которыми при выбытии (списании) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и т.п.), объекта налогообложения по НДС не возникает. Однако если в ходе судебного разбирательства установлен факт выбытия имущества, но не подтверждено, что оно выбыло в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, у последнего возникает обязанность исчислить НДС по правилам п. 2 ст. 154 НК РФ, предусмотренным для случаев безвозмездной реализации имущества.

Эта же позиция подтверждена в письме ФНС России от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627@, в котором рассмотрена ситуация о необходимости восстановить НДС при выбытии имущества в результате пожара. Контролирующие органы подтвердили, что такой обязанности у налогоплательщика не возникает.

Но! В письме ФНС России от 26 ноября 2013 г. №ГД-4-3/21097, направленного вместе с письмом Минфина России 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 “О формировании единой правоприменительной практики” сказано, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в Интернете либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

Таким образом, если организация списала товар по причине истечения срока годности, в результате пожара, затопления, брака, потери потребительских свойств, внешнего вида (то есть морального или физического износа), в результате хищения или недостачи, у нее нет оснований восстанавливать ранее возмещенный НДС к уплате в бюджет. И если налоговые органы при проверке будут на этом настаивать, у организации есть все шансы отстоять свою позицию в суде.

Можно рекомендовать организации во избежание в будущем рисков возникновения спора воспользоваться свои правом на получение письменного ответа на запрос, направленного в адрес компетентных органов в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ.

письмо Минфина России от 6 июля 2015 г.

Оформление бухгалтерской первички по просроченным товарам

Порядок списания определяет руководство компании. Во внутрифирменных регламентах должен быть установлен:

  • порядок выявления и изъятия из продажи товаров с истекшим сроком годности;
  • порядок направления их на утилизацию или уничтожение;
  • порядок документального оформления всего процесса.

По общему правилу выявление негодных к продаже товаров актируется. В акте указываются: наименования товаров (по учетной номенклатуре), количество, местонахождение на момент истечения срока годности. В отдельном разделе акта должна быть указана дальнейшая судьба просроченных товаров — утилизация, уничтожение либо возврат поставщику.

Унифицированным альбомом первичных форм (утв. Госкомстатом 25.12.1998) для подобных целей предлагается форма ТОРГ-15 для оформления факта порчи и ТОРГ-16 для фиксации изъятия из оборота и решения об уничтожении или утилизации.

Бланки и образцы заполнения форм на списание ищите в статьях:

При этом хозсубъекту разрешается разработать бланки форм на списание товарно-материальных ценностей самостоятельно, учитывая требования к оформлению первичных документов, которые указаны в ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Передача товаров на утилизацию специализированной фирме оформляется так же, как реализация (накладной, УПД и т. п.).

партию рисовой крупы со сроком годности до 20.

Порча товара по вине работника.

В силу разъяснений, приведенных в Письме Минфина РФ от 06.07.2015 № 03-03-06/1/38849, на основании пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материальных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Опираясь на положения данного подпункта, отметим, что потери сверх норм естественной убыли не могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли.

Согласно ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю прямой действительный ущерб. Прямым действительным ущербом признаются реальное уменьшение или ухудшение состояния наличного имущества работодателя, а также необходимость для работодателя произвести затраты на восстановление имущества.

Как следует из норм ст. 241, 242 ТК РФ, работник несет материальную ответственность в размере своего среднего месячного заработка или полную материальную ответственность. Порядок взыскания ущерба с работника определен гл. 39 «Материальная ответственность работника» ТК РФ.

Таким образом, расходы в виде суммы потерь товара могут быть учтены в составе внереализационных расходов при условии взыскания с работника суммы причиненного ущерба в порядке, предусмотренном гл. 39 ТК РФ.

Документальным подтверждением выявленной недостачи (ущерба) будут являться:

  • сличительная ведомость;
  • объяснительная записка сотрудника; и др.

Если указанные требования соблюдены, то сумму недостачи по фактической себестоимости можно включить в состав внереализационных расходов в полном размере (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 14.10.2010 № 03-03-06/1/648).

Одновременно суммы возмещаемой недостачи, внесенной в кассу аптеки, для организации будут являться внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ).

При методе начисления недостачу, которую возместил сотрудник, следует учесть в доходах аптеки при расчете налога на прибыль в момент признания сотрудником своей вины или в момент вступления в силу решения суда (при возмещении ущерба виновным лицом) (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В случае применения аптекой кассового метода сумму возмещения ущерба нужно учесть в составе доходов в момент возмещения сотрудником (виновным лицом) ущерба (п. 2 ст. 273 НК РФ), например в день внесения денег сотрудником (виновным лицом) в кассу организации.

26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, подлежащих обложению ЕНВД и налогом при УСНО.

В каких документах отразить изменения?

Формы первичной документации, в которой отражено изъятие товаров из оборота, фирма вправе устанавливать по собственному усмотрению. Генеральным директором организации определяются образцы первичной документации.

На просроченные товары составляется акт. В нем отражаются, как правило, следующие данные: наименование единиц товара, их число, а также место складирования. В указанном акте предусматривается наличие специального раздела, где указывается, что обозначенный товар снят с реализации. Оформление производится актом по форме ТОРГ-15.

Читайте также:  Гражданский брак и ипотека: особенности оформления и возможные риски

Уничтожение товаров фиксируется распоряжением Генерального директора (составляется акт по форме ТОРГ-16).

Для отражения в бухучете списания товаров используются проводки.

Списание товара с истекшим сроком годности

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – обращайтесь в форму онлайн-консультанта или звоните по телефону
+7 (499) 350-80-69 (Москва)
+7 (812) 309-75-13 (СПб)

Это быстро и бесплатно !

Реализация просроченной продукции недопустима по закону. ИП и компании, занимающиеся продажей скоропортящихся продуктов питания, должны знать, как осуществляется списание товаров с истёкшим сроком годности, а также как данная процедура отражается в документации предприятия либо ИП.

  1. Учёт продукции с закончившимся сроком годности
  2. Как списать товар с истёкшим сроком годности?
  3. Документы для списания товара с истёкшим сроком годности
  4. Отличие утилизации от уничтожения
  5. Бухгалтерские проводки при списании товара с истёкшим сроком годности
  6. Особенности списания отдельных видов товаров

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – обращайтесь в форму онлайн-консультанта или звоните по телефону 7 499 350-80-69 Москва 7 812 309-75-13 СПб.

Операции с просроченным товаром

Нередки случаи, когда в договоре поставки оговорено, что поставщик принимает обратно не реализованный до истечения срока годности товар. Как следует поступить с возвращенным товаром и какие операции отразить в бухучете?

Одним из главных положений законодательства о качестве товаров является соблюдение продавцами срока годности продукции. На продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, бытовую химию и иные подобные товары изготовитель обязан устанавливать срок годности (ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей», далее – Закон № 2300-1).

Нередки случаи, когда в договоре поставки оговорено, что поставщик принимает обратно не реализованный до истечения срока годности товар.

Материалы

В статье 11 ФЗ №89 указано, что фирмы обязаны утвердить нормативы образования отходов и порядок их инвентаризации. Компании, деятельность которых связана с образованием отходов, имеют следующие обязательства:

  • Соблюдение экологических норм.
  • Формирование нормативов и лимитов отходов.
  • Внедрение технологий, снижающих образование отходов.
  • Мониторинг экологического состояния среды.
  • Своевременную ликвидацию просроченных материалов.

Списание просрочки – это необходимая мера безопасности. Нужна для предупреждения опасности для людей/окружающей среды.

На нее возлагаются следующие функции.

Срок годности товара

Срок годности определяется как период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. Перечень товаров, на которые изготовитель обязан устанавливать срок годности, содержит Закон о защите прав потребителей (далее – Закон N 2300-1). К таким товарам, в частности, относятся: продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары.

Продолжительность срока годности изготовитель определяет самостоятельно исходя из индивидуальных характеристик товара, влияющих на период сохранения данным товаром своих свойств. Если характеристики товара меняются, например, в связи с совершенствованием технологии производства, срок годности должен пересматриваться на основании сведений, полученных в результате исследований.

Продолжительность срока годности должна соответствовать обязательным требованиям к безопасности товара. При установлении срока годности товара изготовитель должен учитывать нормы законодательства о защите прав потребителей, иные правовые акты, обязательные требования государственных стандартов и др.

Товар, на который установлен срок годности, продавец обязан передать покупателю с таким расчетом, чтобы он мог быть использован по назначению до истечения срока годности. Если товар вошел в перечень товаров, на которые должны быть установлены сроки годности, то независимо от того, где он произведен, продавец должен довести имеющуюся информацию о сроке годности до потребителя и передать товар до его окончания.

Таким образом, продажа товаров по истечении установленного срока годности, а также товара, на который должен быть установлен срок службы или срок годности, но не установлен, запрещается.

Организации, реализующие товары с установленным сроком годности, должны вести постоянный контроль для выявления товаров с истекающим сроком годности, так как просроченные товары изымаются из оборота. Составляется акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей по ф. N ТОРГ-15.

Кроме того, товары с истекшим сроком годности могут быть обнаружены при инвентаризации. В Указаниях по применению и заполнению ф. N ИНВ-3 отмечено, что на выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты. Унифицированной формы акта о выявлении просроченных товаров нет, поэтому организация имеет право разработать ее самостоятельно и утвердить в учетной политике. Разработанный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:

  • наименование документа и дату его составления;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции и ее измерители в натуральном и денежном выражении (включая наименование товара, количество и место хранения);
  • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, и личные подписи указанных лиц.

В акте о выявлении товаров с истекшим сроком годности следует указать их наименование, количество и место хранения.

Итак, организация выявила товары с истекшим или истекающим сроком годности и зафиксировала данный факт, оформив соответствующие документы. Чтобы уценить или списать указанные товары, ей нужно составить акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей по ф. N ТОРГ-15. Акт оформляется и подписывается членами специально созданной комиссии, которая может действовать на постоянной основе либо по мере необходимости.

На основании акта при учете товаров по покупным ценам производятся следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 41 “Товары”, субсч. “Товары с истекшим сроком годности”,

К-т сч. 41-1 “Товары на складах”

списана покупная стоимость товаров с истекшим сроком годности, изъятых из торгового оборота;

Д-т сч. 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

К-т сч. 41 “Товары”, субсч. “Товары с истекшим сроком годности”,

списана покупная стоимость товаров с истекшим сроком годности.

В случае, когда организация розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам (с наценкой), в учете необходимо сделать следующие записи:

Д-т сч. 41 “Товары”, субсч. “Товары с истекшим сроком годности”,

К-т сч. 41 “Товары”, субсч. “Товары в торговом зале”,

списана покупная стоимость товаров с истекшим сроком годности, изъятых из торгового оборота;

Д-т сч. 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

К-т сч. 41 “Товары”, субсч. “Товары с истекшим сроком годности”,

списана покупная стоимость товаров с истекшим сроком годности;

Д-т сч. 41 “Товары”, субсч. “Товары в торговом зале”,

К-т сч. 42 “Торговая наценка”

сторнирована торговая наценка на товар с истекшим сроком годности.

Далее стоимость испорченного товара списывается на затраты:

Д-т сч. 44 “Расходы на продажу”

К-т сч. 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

списана стоимость товаров с истекшим сроком годности в пределах норм естественной убыли;

Д-т сч. 91-2 “Прочие расходы”

К-т сч. 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

списана стоимость просроченного товара.

Товары с истекшим сроком годности ,.

Списание товара, пришедшего в негодность

Списание пришедшего в негодность товара — процесс довольно простой, поскольку, по сути, является этапом инвентаризации. Если в ходе проверки найдены испорченные продукты, их надо заактировать, представить комиссии, заполнить и подписать акты ТОРГ-15 или ТОРГ-16. Наличие этих документов позволяет списать товар.

Для актирования испорченных товаров, которые законно можно продавать после уценки, заполняется акт ТОРГ-15. Он составляется в трех экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии с участием представителя руководства, материально-ответственного лица и при необходимости — представителем санитарного надзора. Один экземпляр нужно передать в бухгалтерию для списания с материально-ответственного лица потерь, второй — оставить в проверяемом подразделении, а третий — отдать материально-ответственному лицу.

ТОРГ-16 применяется, если товар пришел в негодность и не подлежит дальнейшей реализации, в том числе и по причине истекшего срока годности. Составляется он также в трех экземплярах и передается тем же лицам, что и в случае с ТОРГ-15.

По-другому поступают с теми товарами, которые невозможно продавать после истечения срока, так как они представляют опасность, например, лекарства, бытовая химия, косметика, парфюмерия.

Списание товаров пришедших в негодность: проводки

Списание испорченных, равно как и недостающих, товаров производится на основании данных проведенной с целью документирования факта хищения или порчи инвентаризации. Если такой товар относится к категории, по которой существуют нормы естественной убыли, то в их пределах стоимость испорченных/недостающих ТМЦ можно списать на затраты.

Кроме того, бухгалтерские записи будут разниться в зависимости от того, имеется ли в компании резерв на списание потерь, найдены ли виновные в порче/недостаче лица.

При списании товара проводки будут следующие:

Списание испорченного товара или недостачи

По недостаче розничных товаров сторнируется наценка на них

Списание ТМЦ в пределах норм естественной убыли (ЕУ):

– за счет резерва потерь

– на издержки по продажам

Списание товаров свыше норм ЕУ

– на расходы, если невозможно установить виновника

– за счет виновных лиц, оценив сумму ущерба по рыночной стоимости

Учтена разница между суммой взысканного ущерба и учетной ценой

и списана на прочие доходы

При превышении суммы недостачи/порчи над нормами ЕУ следует восстановить ранее принятый к вычету НДС

возможна дальнейшая переработка и использование , либо уничтожению без возможности переработки.

Дальнейшая судьба списанного товара: особенности документального оформления

В зависимости от того, как хозяйствующий субъект планирует поступить со списанным товаром, составляется и комплект документации, подтверждающей осуществление той или иной процедуры.

Возврат товара поставщику

Утилизация товара с истекшим сроком годности

Особенности документального оформления

Покупателем по первичному договору поставки оформляется:

накладная по форме ТОРГ-12;

решение об утилизации;

акт об утилизации;

первичный документ, подтверждающий передачу имущества на утилизацию (см. постановление 9-го ААС от 28.02.2014 № 09АП-1072/2014).

Передача сторонней фирме:

договор с организацией на осуществление утилизации продукции;

приказ об уничтожении;

акт об уничтожении по форме ТОРГ-16

Как мы уже отмечали, продавец сам определяет регламент списания товаров и список документов, с помощью которых данная процедура оформляется. Вместе с этим если хозяйствующий субъект планирует произвести учет таких расходов при определении налоговой базы, ему надлежит руководствоваться существующими разъяснениями контролирующих органов и судебной практикой.

Например, для подтверждения расходов, связанных с уничтожением товаров с истекшим сроком годности, необходимы следующие документы (письмо Минфина РФ от 24.12.2014 № 03-03-06/1/66948):

  • акты (журналы) изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности);
  • акты приемки товаров при их возврате;
  • акты о проведении инвентаризации;
  • акты уничтожения некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения;
  • выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением.

выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением.

Списание товаров, утративших потребительские свойства, и товаров с истекшим сроком годности

Практически каждое предприятие в своей хозяйственной деятельности рано или поздно сталкивается с потерями товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в виде уменьшения их количества (это может произойти вследствие естественной убыли товаров в процессе хранения или транспортировки, а также по причинам кражи или иных форс-мажорных обстоятельств) или в виде утраты ими своих потребительских свойств (например, вследствие их порчи либо по истечении срока хранения и реализации). И в этом случае перед бухгалтером возникает проблема учета таких потерь, а также их отражения в бухгалтерском и налоговом учете.

Главные причины утраты потребительских свойств товара

Естественная убыль товаров

При осуществлении операций по производству, транспортировке, хранению отдельных видов ТМЦ может происходить изменение их количественных и/или качественных показателей. Выявленные недостачи и потери материальных ценностей могут быть следствием естественных процессов, обусловленных особенностями их химического состава или физического состояния. Например, к естественным потерям материальных ценностей могут привести летучесть, усушка, утруска таких материалов.

Величина естественного изменения количественных или качественных показателей усредненно постоянна для различного вида ТМЦ, условий их использования и может быть нормативно регламентирована. Различными министерствами и ведомствами разработаны нормы естественной убыли отдельных видов материалов и продукции. Недостача материальных ценностей вследствие летучести, усушки, утруски и пр. таких ценностей в пределах установленных норм не может быть расценена как вина материально ответственного лица. Недостачи и потери в пределах установленных норм считаются естественными.

До настоящего времени законодательством Украины нормы естественной убыли многих материальных ценностей не утверждены. Согласно постановлению Верховной Рады Украины от 12.09.91 г. № 1545-XII “О порядке временного действия на территории Украины отдельных актов законодательства Союза ССР” до принятия соответствующих законодательных актов Украины на ее территории применяются законодательные акты СССР по вопросам, которые не урегулированы законодательством Украины, при условии, что они не противоречат Конституции и законам Украины.

Потери при транспортировке

Изменение количества либо качества товара может происходить также при транспортировке, так как в это время товар подвержен воздействию ряда опасных факторов. Он может разбиться, помяться, намокнуть, потерять внешний (товарный) вид и не подлежать дальнейшей эксплуатации, а иногда бывает просто утерян либо украден.

Для ряда товаров действующим законодательством установлены соответствующие нормы естественной убыли. В других случаях потери, произошедшие при транспортировке товара, возмещает виновное в них лицо, то есть лицо, отвечающее за сохранность товара в ходе перевозки (ответственность перевозчика может быть установлена договором, приказом о назначении материально ответственного лица либо нормами действующего законодательства).

Субъективные причины (по вине ответственных лиц)

Товар может потерять свои потребительские свойства и вследствие халатности ответственного лица. В случае установления такого лица ему предъявляется иск на возмещение суммы потерь, рассчитанной в соответствии с Порядком определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденным постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 116 (далее – Порядок № 116).

Следует отметить, что лицо, к которому предъявлены претензии в отношении порчи материальных ценностей, признается виновным после самостоятельного признания своей вины либо по решению суда. Ответственность лица по возмещению убытков наступает после признания такого лица виновным. В случае если судом отказано в иске, лицо, к которому предъявлялись претензии, виновным не признается и ответственность по возмещению убытков не наступает.

Требования законодательства (некачественная и опасная продукция)

Согласно п. 17 постановления КМУ от 15.06.2006 г. № 833 “Об утверждении порядка осуществления торговой деятельности и правил торгового обслуживания на рынке потребительских товаров” запрещается продажа товаров, не имеющих соответствующей маркировки, надлежащего товарного вида, на которых срок годности не обозначен либо обозначен с нарушением требований нормативных документов, товаров с истекшим сроком годности, а также товаров, поступивших без соответствующих документов, подтверждающих их качество и безопасность.

Согласно Закону Украины от 14.01.2000 г. № 1393-XIV “Об изъятии из обращения, переработке, утилизации, уничтожении или дальнейшем использовании некачественной и опасной продукции” (далее – Закон № 1393) к некачественной и опасной продукции относится:

  • продукция, не отвечающая требованиям действующего в Украине законодательства для соответствующего вида продукции в отношении ее потребительских свойств;
  • продукция, не отвечающая требованиям действующего законодательства в отношении ее безопасности для жизни и здоровья человека, имущества и окружающей среды;
  • продукция, которой производителем или продавцом с целью ее сбыта потребителю умышленно были приданы форма и отдельные свойства определенного продукта, но которая не может быть идентифицирована как продукция, за которую она выдается;
  • продукция, во время маркировки которой нарушены установленные законодательством требования к языку маркировки, а также к содержанию и полноте сообщаемой информации;
  • продукция с истекшим сроком годности;
  • продукция, не имеющая предусмотренных законодательством соответствующих документов, подтверждающих ее качество и безопасность.
Читайте также:  Особенности получения кредита для бизнеса без залога и поручителей

Некачественная и опасная продукция подлежит обязательному исключению из обращения. Это осуществляется владельцем данной продукции по его решению или по решению специально уполномоченных органов исполнительной власти. В случае приведения изъятой из обращения некачественной и опасной продукции в соответствие с требованиями законодательства для данного вида продукции она может быть возвращена в обращение по решению специально уполномоченных органов.

Некачественная и опасная продукция, которую нельзя вернуть в обращение, подлежит утилизации либо уничтожению. Утилизацию или уничтожение изъятой из обращения некачественной и опасной продовольственной продукции проводит производитель (собственник) за свой счет. Порядок и условия использования некачественной продовольственной продукции, а также методы утилизации или уничтожения опасной продовольственной продукции согласуются с соответствующими органами, которые осуществляют государственный контроль и надзор за качеством и безопасностью продукции в соответствии с их компетенцией.

Переработку, утилизацию и уничтожение изъятой из обращения некачественной и опасной продукции могут осуществлять только предприятия, которые прошли аттестацию на выполнение этих работ.

В письме ГТСУ от 24.02.2003 г. № 11/4-30-2706-ЕП приводится перечень предприятий и специализированных учреждений, которым разрешено осуществление работ по переработке, утилизации, уничтожению и дальнейшему использованию изъятой из обращения некачественной и опасной продукции.

Изъятие из обращения, переработка, утилизация, уничтожение либо дальнейшее использование некачественной и опасной продукции регулируются следующими нормативными актами:

  • Законом № 1393;
  • Законом Украины от 23.12.97 г. № 771/97-ВР “О качестве и безопасности пищевых продуктов и продовольственного сырья”;
  • Законом Украины от 05.03.98 г. № 187/98-ВР “Об отходах”;
  • Законом Украины от 25.06.91 г. № 1264-XII “Об охране окружающей природной среды”;
  • Законом Украины от 24.02.94 г. № 4004-XII “Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения”;
  • Законом Украины от 12.05.91 г. № 1023-XII “О защите прав потребителей” и пр.

Порядок определения и документального оформления утери товаром потребительских свойств

При обнаружении материально ответственным лицом испорченных товаров либо товаров с истекшим сроком годности первым делом необходимо провести инвентаризацию. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств и оформления ее результатов определен Положением про инвентаризацию активов и обязательств, утвержденным приказом Минфина от 02.09.2014 № 879 (далее – Положение № 879). С этой целью руководитель предприятия должен издать приказ или распоряжение. При проведении инвентаризации выявляются активы, которые частично потеряли свое первоначальное качество и потребительское свойство, устаревшие, а также материальные и нематериальные активы, которые не используются и, которые не соответствуют критериям признания активом.

По результатам инвентаризации инвентаризационная комиссия оформляет протокол, в котором отражаются сведения о состоянии склада, о наличии испорченного товара и признании его не подлежащим дальнейшей реализации.

Основные формы первичной учетной документации по инвентаризации (акты, описи, ведомости) утверждены Постановлением Государственного комитета СССР по статистике от 28.12.89 г. № 241 “Об утверждении форм первичной учетной документации для предприятий и организаций” (далее – Постановление № 241) Все они имеют в номере буквенный код “инв.-“. Так, например, это форма № инв-1 “Инвентаризационная опись основных средств”.

Однако кроме них имеются другие документы – как утвержденные нормативными документами, так и составляемые предприятием в произвольной форме, которые необходимо иметь на предприятии до, во время и после проведения инвентаризации. Перечень таких документов с образцами заполнения приведен в теме Образцы документов по инвентаризации.

Отметим, что Положением № 879 определено, что инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости оформляются в соответствии с требованиями, установленными Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88. То есть можно использовать документы, содержащие обязательные реквизиты и соответствующие требованиям, предусмотренным этим Положением.

Бухгалтерский учет испорченных товаров и товаров с истекшим сроком годности

Оценка запасов на дату баланса определена П(С)БУ-9, согласно которому запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

Если на дату баланса цена товаров снизилась или они испорчены, устарели либо иным образом утратили первоначальную ожидаемую экономическую выгоду, то такие товары в соответствии с п. 25 П(С)БУ-9 отражаются по чистой стоимости реализации, которая согласно п. 26 П(С)БУ-9 определяется по каждой единице запасов путем вычитания из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт.

Чистая стоимость реализации может быть определена по следующей формуле:

Среализ – чистая стоимость реализации запасов;

Цожид – ожидаемая цена продажи запасов;

Рожид – ожидаемые расходы на производство и сбыт запасов.

Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов списываются на расходы отчетного периода и до принятия решения о конкретных виновниках одновременно отражаются на забалансовых счетах. После установления лиц, которые должны возместить потери, надлежащая к возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности и доход отчетного периода.

Стоимость испорченных запасов и товаров с истекшим сроком годности в пределах норм естественной убыли (боя) списывается на себестоимость производства по дебету счетов 23 “Производство” или 91 “Общепроизводственные расходы” либо на себестоимость реализованного товара в отчетном периоде по дебету счета 90 “Себестоимость реализации”.

Потери во время хранения и реализации рекомендуется учитывать на субсчете 947 “Недостачи и потери от порчи ценностей”, причем независимо от того, произошли такие потери в пределах норм естественной убыли или сверх таковых.

Относятся на расходы отчетного периода и отражаются по дебету счета 947 “Недостачи и потери от порчи ценностей”:

  • сумма уменьшения первоначальной (покупной) стоимости запасов (то есть сумма уценки);
  • стоимость полностью испорченных запасов, сверх установленных норм естественной убыли.

Одновременно со списанием запасов, виновники, порчи которых не установлены, сумма потерь должна быть отражена на забалансовом счете 072 “Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей”.

Если в следующих периодах будет установлено виновное лицо, ответственное за возмещение убытков, в регистрах бухгалтерского учета отражается доход, равный сумме возмещения. Доход отражается по кредиту счета 716 “Возмещение ранее списанных активов”, а задолженность виновного лица перед предприятием – по дебету счета 375 “Расчеты по возмещению нанесенного ущерба”. Одновременно с признанием дохода сумма недостачи, числящаяся на забалансовом счете 072, должна быть списана. Возмещение виновными лицами сумм ущерба отражается по дебету субсчета 301 “Наличные денежные средства в национальной валюте” или 311 “Текущий счет в национальной валюте” в корреспонденции с кредитом субсчета 375.

При этом следует обратить внимание, что из суммы возмещения, полученного от виновных лиц, в соответствии с п. 10 Порядка № 116 следует сначала возместить убытки, причиненные предприятию, а остаток средств перечислить в государственный бюджет. В этом случае сумма, предназначенная к перечислению, отражается по дебету субсчета 716 в корреспонденции с субсчетом 642 “Расчеты по обязательным платежам”.

Налоговый учет испорченных товаров и товаров с истекшим сроком годности

1 января 2015 года раздел III НКУ изложен в новой редакции, которая существенно меняет механизм исчисления налога на прибыль предприятий. Теперь для определения объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности в части учтенных доходов, расходов и финансового результата до налогообложения. Прибыль определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с правилами бухгалтерского учета, на разницы, которые возникают согласно положений раздела III НКУ. При данным разделом корректировка финансового результата в случае списания испорченных запасов и товаров с истекшим сроком годности не предусмотрена.

Таким образом, в налоговом учете потери товарных запасов отражаются в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Относительно обложения НДС операций по списанию испорченных запасов и товаров с истекшим сроком годности следует учесть, что в налоговом учете выбытие товара вследствие сверхнормативной недостачи (боя) не связано с его использованием в хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому такие операции подпадают под действие п. 198.5 ст. 198 НКУ. На сумму таких потерь придется начислить налоговые обязательства по НДС. В таком случае у налогоплательщика такие товары согласно п. 189.1 ст. 189 НКУ считаются проданными по цене не ниже цены их приобретения. Поскольку недостачи ТМЦ в пределах норм естественной убыли включаются в состав расходов, то есть используются в хозяйственной деятельности, то признавать условную продажу таких ТМЦ следует только в сумме сверхнормативных потерь. В этом случае налогоплательщик сам себе выписывает налоговую накладную и отражает налоговое обязательство по НДС.

Отметим, что при списании товара, уничтоженного вследствие пожара или кражи, также следует начислить налоговые обязательства по НДС. ГНСУ в письме от 11.04.2012 г. № 5378/5/15-3416 разъясняет, что если налогоплательщик при приобретении товарно-материальных ценностей сформировал налоговый кредит, то при списании таких ТМЦ в связи с хищением или уничтожением в результате пожара следует начислить налоговые обязательства по НДС, поскольку такие материальные ценности не используются в хозяйственной деятельности. Налоговые обязательства по НДС начисляются независимо от того, установлены ли виновные лица и взыскивается ли с них ущерб. При возмещении такого ущерба виновными лицами налоговые обязательства по НДС не отражаются.

Пример. На складе числятся запасы на сумму 6 000 грн. Обнаружена партия испорченных запасов на сумму 600 грн. Норма естественной убыли для данного вида запасов составляет 4 %. Виновное лицо не установлено. При приобретении этих запасов был сформирован налоговый кредит по НДС.

Потери при транспортировке.

Что говорит закон

Запрет на реализацию продукции с истекшим сроком годности отражен в ст. 5 Закона РФ № 2300-1 «О защите прав потребителей». Но не все так просто – изъять просроченные товары из продажи можно только при оформлении соответствующих документов. Описание процедуры утилизации просрочки приведено в ст. 1 № 29-ФЗ. Что касается порядка осуществления экспертизы продуктов питания и их последующей утилизации, то данные аспекты регулируются Постановлением Правительства РФ № 1263.

В отдельных случаях реализация продуктов с истекшим сроком годности допускается, но по сниженным ценам и для употребления не по прямому назначению. Допустим, некоторые просроченные продукты питания применяются в качестве корма для животных. Продажу таких продуктов необходимо осуществлять строго после получения соответствующего разрешения от Роспотребнадзора или других уполномоченных контролирующих органов.

Некоторые виды товаров (например, лекарства и отдельные виды парфюмерной продукции) запрещено перерабатывать и утилизировать – они подлежат только полному уничтожению. Если организация-ритейлер сама не в состоянии произвести уничтожение опасной просрочки или попросту не имеет соответствующего оборудования, то ее руководство обязано обратиться в уполномоченную организацию и согласовать с ней процесс уничтожения просроченных товаров. Когда решение об утилизации (уничтожении) окончательно принято и списание испорченных товаров документально оформлено, то нужно организовать специальную комиссию из нескольких человек. В числе членов этой комиссии обязательно должен быть и собственник утилизируемого товара.

Комиссией составляется соответствующий акт, на котором должны стоять подписи всех участников процедуры утилизации испорченной продукции. Обычно данный акт составляется в единственном экземпляре, но если утилизация просрочки осуществляется по решению Роспотребнадзора, то дополнительный экземпляр акта нужно предоставить в эту организацию.

Документ, содержащий описание товаров, принятых на ответственное хранение.

Списание товаров с истекшими сроками годности

Общие положения

Срок годности – срок, по истечении которого товар (результат работы) считается непригодным для использования по назначению.

Согласно ст. 13 Закона от 09.01.2001 № 90-З «О защите прав потребителей» на пищевые продукты, парфюмерно-косметические товары, лекарственные средства и иные подобные товары (результаты работ), потребительские свойства которых со временем могут ухудшаться, изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок годности и (или) срок хранения.

Товары (результаты работ), на которые установлены срок годности и (или) срок хранения, продавец (изготовитель, исполнитель) обязан передать потребителю с таким расчетом, чтобы они могли быть использованы по назначению до истечения срока годности и (или) срока хранения.

Реализация товара (результата работы) по истечении установленных срока годности и (или) срока хранения, срока службы, а также товара (результата работы), на который должны быть установлены срок службы, срок годности и (или) срок хранения, но они не установлены, запрещается. Реализация отдельных непродовольственных товаров, срок службы и (или) срок хранения которых истекли (кроме лекарственных средств), может быть разрешена в порядке , установленном Правительством Республики Беларусь, по результатам проведения соответствующей экспертизы этих товаров. Разрешение на дальнейшую реализацию товаров, срок службы и (или) срок хранения которых истекли, должно содержать указание на срок, в течение которого товары возможны к использованию.

Для списания товаров с истекшими сроками годности необходимо составить акт о порче товаров, который утверждается руководителем. Согласно п. 64 Санитарных норм и правил «Требования к продовольственному сырью и пищевым продуктам», утвержденных постановлением Минздрава от 21.06.2013 № 52, пищевая продукция, не соответствующая требованиям безопасности, установленным настоящими Санитарными нормами и правилами, гигиеническими нормативами, устанавливающими требования к безопасности и безвредности пищевой продукции, может быть утилизирована, использована на корм животным или уничтожена в порядке, установленном законодательством.

Бухгалтерский учет

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» предназначен для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий.

Фактическая себестоимость (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, – стоимость по розничным ценам при ведении бухгалтерского учета товаров по этим ценам) недостающих или полностью испорченных материалов, товаров, иных запасов отражается по дебету сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту сч. 10 «Материалы», 41 «Товары» и других счетов учета соответствующих запасов.

При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба»).

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, учтенная на сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», отражается по дебету сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы».

Налогообложение

Выбытие товаров в результате их порчи не является объектом обложения НДС. В то же время согласно подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие).

Читайте также:  ПФР Белг.ская область, Губкин, ул. Фрунзе, 22: официальный сайт, адрес, телефоны, часы работы

Под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм, установленных законодательством.

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по товарам, указанным в части первой подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК. При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы НДС или установления факта совершения операций, указанных в части четвертой подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК, налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20% от стоимости указанных в части первой подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК товаров. Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата таких товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров.

Налоговые вычеты плательщика не подлежат уменьшению в случае:

– отнесения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе указанных в части первой подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК товаров, на увеличение их стоимости или за счет источников, указанных в подп. 19.3 п. 19 ст. 107 НК;

– включения сумм НДС по указанным в части первой подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК товарам в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении;

– приобретения (создания) указанных в части первой подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК товаров, при котором суммы НДС не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров.

Отметим, что НК не предусмотрено создание ЭСЧФ в случаях восстановления вычетов по недостачам и порче товаров.

При налогообложении не учитываются суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании этих сумм по зависящим от организации причинам (подп. 1.9 п. 1 ст. 131 НК).

Согласно подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК в состав внереализационных доходов включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в т.ч. упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы).

Суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.6 и подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК, в пределах суммы такого возмещения включаются в состав внереализационных расходов. Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления (подп. 3.26-17 п. 3 ст. 129 НК).

На складе организации, занимающейся оптовой торговлей продуктов питания, выявлены товары с истекшими сроками годности на сумму 75 руб. Виновным лицом признан заведующий складом. Ставка НДС по товарам – 10%. Стоимость товаров, а также сумма восстановленного вычета по НДС, удержаны из заработной платы виновного лица.

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом.

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по товарам, указанным в части первой подп.

Ответ недели: списание продуктов питания с истекшим сроком годности

Просим дать пояснение, бюджетные и автономные учреждения: детские сады не принимали детей с 30 марта из-за коронавируса, но продукты у них были уже закуплены (рыба, мясо, яйцо и т.д.), по САНПИНУ у них ограниченный срок реализации для употребления в детском питании. Как поступить руководителям данных дошкольных учреждений и что они должны предоставить в централизованную бухгалтерию?

Сообщаю Вам следующее:

Целесообразно провести инвентаризацию в указанный период, на основании которой оформить недостачу испортившихся продуктов и акт о списании. При списании нужно указать, что продукты пришли в негодность в период карантина. В случае необходимости оформите акт об утилизации. Виновность материально ответственного лица определяется по решению руководителя, в вашем случае виновное лицо не установлено, т.к. работник, заказывая продукты заранее не мог знать о надвигающемся карантине.

Подробно порядок документального оформления приведен в статье:

Как отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете выбытие материальных запасов вследствие истечения срока годности

Выбытие материальных запасов по основанию их списания в результате истечения срока годности производите на основании надлежаще оформленных актов.

Списание материальных запасов отражайте в бухгалтерском (бюджетном) учете следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операцийДебетКредитОбоснование
Списание материальных запасов по истечении срока годности0 401 10 1720 105 XX 44X 1 , 2Данная корреспонденция счетов не предусмотрена Инструкцией N 174н, ее применение требуется согласовать с финансовым органом или учредителем (п. 4 Инструкции N 174н)

1 Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

2 Применяется соответствующий код КОСГУ

Списание продуктов питания с истекшим сроком годности. Продукты питания относятся к товарам, на которые изготовитель обязан устанавливать срок годности — период, по истечении которого товары считаются непригодными для использования по назначению (п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей»). Продажа продуктов питания по истечении установленного срока годности запрещается.

Порядок списания готовой пищевой продукции с истекшим сроком годности необходимо утвердить приказом руководителя учреждения как приложение к учетной политике. В нем следует детально прописать порядок и документальное оформление списания продукции с истекшим сроком годности, а также действия должностных лиц учреждения. В частности, при списании готовой пищевой продукции составляются акты о списании материальных запасов и об их утилизации (уничтожении). Указанные акты должны содержать информацию о количестве списанной продукции, ее стоимости в денежном выражении, причине списания, подписи членов комиссии и утверждаться руководителем (уполномоченным лицом).

Списание готовой пищевой продукции с истекшим сроком годности отражается проводкой:

Дебет счета 0 401 10 172

Кредит счета 0 105 37 442.

Организация питания потребует от всех участников процесса серьезных усилий в части контроля качества приобретаемых продуктов питания, изготовления готовых блюд, соблюдения санитарных режимов и не в последнюю очередь в части бухгалтерского учета процесса производства.

В 2019 году изменения в работе этого участка вызваны в первую очередь новыми положениями Порядка N 209н в части детализации новыми подстатьями статей 340 и 440, 560 и 660, 730 и 830 КОСГУ. В остальном порядок учета продуктов питания и готовых блюд остался прежним. Статья: Организуем учет продуктов питания (Кравченко Е.) («Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, N 4)

Отражение в учете недостач продуктов питания

Недостачи продуктов питания и их порча в пределах норм естественной убыли относятся на расходы федерального бюджета, сверх норм — на виновных лиц.

При этом следует учитывать, что в силу п. 26 Инструкции N 162н:

— недостачи (потери) материальных запасов в объеме норм естественной убыли (в том числе пришедших в негодность) списываются с учета по фактической стоимости на финансовый результат в дебет счета 1 401 20 272 «Расходование материальных запасов»;

— недостачи (потери) материальных запасов сверх норм естественной убыли (в том числе пришедших в негодность), а также иного имущества списываются с учета на финансовый результат в дебет счета 1 401 10 172 «Доходы от операций с активами».

К сведению. В целях правильной квалификации выявленной недостачи напомним, что в силу Методических рекомендаций N 95 под естественной убылью продуктов питания нужно понимать потерю, то есть уменьшение массы товаров при сохранении их качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами, являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

В бухгалтерском учете согласно п. 26 Инструкции N 162н данная операция будет отражена так:

Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.
Списана недостача сыра «Российский» в пределах норм естественной убыли1 401 20 2721 105 32 442609
Отражена недостача сыра свыше норм естественной убыли1 209 74 5671 401 10 172336
Списана недостача сыра, отнесенная на виновное лицо1 401 10 1721 105 32 442336
Отражено погашение суммы недостачи1 201 34 5101 209 74 667336


Если виновные лица не установлены

или суд отказал во взыскании с них причиненного ущерба

В данной ситуации сумма ущерба также списывается на финансовые результаты учреждения. Документами, подтверждающими невозможность взыскания ущерба с материально ответственного лица, могут быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц (п. 5.2 Методических указаний N 49).

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Содержание операцииДебетКредит
Отражена сумма испорченных продуктов питания (по восстановительной стоимости)1 209 74 5601 401 10 172
Списана с баланса сумма испорченных продуктов питания в связи с отказом суда во взыскании ущерба1 401 10 1721 209 74 660
Списана с балансового учета сумма недостачи в связи с приостановлением предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным1 401 10 1731 209 74 660

В заключение следует добавить, что для документального оформления списания испорченных продуктов во всех перечисленных случаях необходимо использовать акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) и акт об утилизации испорченных продуктов (уничтожении). Статья: Списание испорченных продуктов питания в столовой воинской части (Нужин А.) («Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение», 2016, N 4)

Как учреждению списать испорченный товар

Товар может прийти в негодность (испортиться) в результате, например, чрезвычайной ситуации, ненадлежащего обращения или истечения срока годности.

Испорченный товар спишите в бухгалтерском (бюджетном) и налоговом учете в обычном порядке.

Товар, который вы списываете по причине истечения срока годности, в дальнейшем необходимо утилизировать либо уничтожить. Утилизацию (уничтожение) товара с истекшим сроком годности подтвердите документально.

Оглавление:

  1. Как документально оформить списание испорченного товара

Порча товара может произойти в результате, например, повреждения, нарушения правил хранения, истечения срока годности или чрезвычайной ситуации.

При выявлении факта порчи товара проведите инвентаризацию. На основании этих данных комиссия по поступлению и выбытию активов принимает решение о списании товаров.

Для списания испорченных товаров в учете подготовьте комплект документов, составленный по результатам инвентаризации.

1.1. Как документально оформить утилизацию (уничтожение) товара

Товар, который списываете по причине истечения срока годности, в дальнейшем вы должны утилизировать либо уничтожить.

Перед проведением утилизации получите заключение экспертизы от органов госнадзора в соответствии с их компетенцией. Например, по продуктам питания это санитарно-эпидемиологическая, ветеринарно-санитарная, товароведческая экспертиза (п. 8 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263). Если товар не подлежит утилизации, произведите его уничтожение.

Утилизацию (уничтожение) товара с истекшим сроком годности подтвердите документально (Письмо Минфина России от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66948):

  • актом (журналом) изменения статуса товара — отразите причины отнесения товара к некачественному (окончание срока годности);
  • заключением экспертизы;
  • актом утилизации (уничтожения) некачественной продукции — отразите информацию о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения.
  1. Как отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете списание испорченного товара

Испорченный (пришедший в негодность) товар спишите в бухгалтерском (бюджетном) учете по результатам инвентаризации в обычном порядке: сначала спишите потери от порчи товаров в пределах норм естественной убыли, затем сверх установленных норм.

Ущерб, полученный от порчи товара сверх установленных норм естественной убыли, отнесите на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них причиненного ущерба, то спишите убыток на финансовый результат учреждения.

Стоимость товара, списанного в результате истечения срока годности, отнесите на уменьшение доходов от операций с активами.

Отражение в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по списанию испорченных товаров оформите бухгалтерскими записями.

2.1. Как отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете утилизацию товара

Для отражения операций по оказанию услуг утилизации (уничтожения) оформите следующие бухгалтерские записи:

Содержание операцииДебетКредитОбоснование
Отражена стоимость выполненных работ по уничтожению товара0 401 20 2260 302 26 73X 1Пункт 128 Инструкции N 174н
Перечислена оплата исполнителю за выполненные работы0 302 26 83X 10 201 11 610Пункт 73 Инструкции N 174н, п. 367 Инструкции N 157н
Забалансовый счет 18
1 Применяется соответствующая подстатья КОСГУ.
  1. Как отразить в налоговом учете списание испорченного товара

Расходы казенного учреждения, произведенные за счет лимитов бюджетных обязательств, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ). Это объясняется тем, что товары приобретены учреждением за счет бюджетных средств и не могут быть в целях гл. 25 НК РФ отнесены в состав расходов в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ.

Бюджетные (автономные) учреждения в рамках приносящей доход деятельности испорченный товар учитывают:

  • с истекшим сроком годности — в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что эти расходы подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (Письма Минфина России от 23.04.2019 N 07-01-09/29286, от 09.07.2018 N 03-03-06/1/47374);
  • в результате чрезвычайных ситуаций (стихийных бедствий, пожаров, аварий и других подобных ситуаций) — в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ);
  • в пределах норм естественной убыли — в составе материальных расходов (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);
  • по вине работника — во внереализационных расходах на дату, когда виновник признал ущерб, или на дату, когда вступило в силу решение суда о взыскании ущерба с работника (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Доходы в виде суммы возмещения ущерба, признанной должником, или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, являются внереализационными в целях гл. 25 НК РФ (п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

При применении метода начисления внереализационные доходы включите в налоговую базу на дату признания виновным работником суммы подлежащего возмещению ущерба (дату вступления в силу решения суда) (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При применении кассового метода этот доход признайте на дату поступления денежных средств от виновного работника в счет возмещения ущерба (п. 2 ст. 273 НК РФ).

3.1. Как отразить в налоговом учете расходы по утилизации (уничтожению) товара

Расходы на утилизацию или уничтожение товаров, которые осуществлены в соответствии с законодательством РФ и произведены в рамках предпринимательской деятельности, относите на прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Такие расходы подтвердите документально (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина России от 23.04.2019 N 07-01-09/29286, от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7862).

3.2. Нужно ли восстанавливать НДС при утилизации товара

В случае утилизации товара НДС, принятый по ним к вычету, не восстанавливайте. Такое основание для восстановления НДС не поименовано в п. 3 ст. 170 НК РФ (Письмо ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@). Готовое решение: Как учреждению списать испорченный товар (КонсультантПлюс, 2020)

Ответ подготовил Консультант Регионального информационного центра сети КонсультантПлюс

264 НК РФ, Письма Минфина России от 23.

Добавить комментарий