Ответы к задачам по теме Поступление нематериальных активов

na_letniyu_sessiyu / Бухгалтерский учет / Задачи / Задачи к теме Учет НМА

ЗАО “Актив” приобрело у ОАО “Приборстрой” исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом N 1159113. Стоимость патента, согласно договору, составила 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Договор об уступке исключительных прав на изобретение был зарегистрирован в Роспатенте. Затраты на регистрацию (в том числе оплата регистрационной пошлины) составили 500 руб.

Бухгалтер “Актива” сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60

100 000 руб. (118 000 – 18 000) – отражена стоимость исключительных прав на патент (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

18 000 руб. – учтена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

118 000 руб. – перечислены деньги ОАО “Приборстрой”;

Дебет 08 Кредит 76

500 руб. – отражены затраты, связанные с регистрацией договора об уступке патента;

Дебет 76 Кредит 51

500 руб. – оплачены затраты, связанные с регистрацией договора;

Дебет 04 Кредит 08

100 500 руб. (100 000 + 500) – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте);

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19

18 000 руб. – произведен налоговый вычет.

Приобретение неисключительных прав

на нематериальный актив

Практически каждая организация использует в своей работе компьютерные программы.

Если исключительное авторское право на компьютерную программу принадлежит вашей организации, вы должны учесть его в составе нематериальных активов в общеустановленном порядке (то есть на счете 04 “Нематериальные активы”).

Такая ситуация возможна, если программа создана в вашей организации или вы приобрели исключительные авторские права на эту программу (по авторскому договору – у физического лица или по договору на передачу научно-технической продукции – у другой организации).

Однако в подавляющем большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой.

Такая ситуация, в частности, имеет место, когда организация использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, “1С:Бухгалтерия”, “Парус” и т.п.) или информационную компьютерную систему (например, “КонсультантПлюс”, “Гарант” и т.п.).

Пример 2. (приобретение компьютерной программы)

ЗАО “Актив” приобрело компьютерную программу “1С:Бухгалтерия 7.7”, заплатив 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.). Согласно договору исключительное авторское право на эту программу остается у фирмы-разработчика, а “Актив” получил лишь право использовать эту программу для автоматизации своей бухгалтерии.

Бухгалтер “Актива” сделал проводки:

3540 руб. – отражена стоимость нематериального актива, полученного “Активом” в пользование (в условной оценке);

Дебет 97 Кредит 60

3000 руб. – отражен платеж за право использования программы (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

540 руб. – учтен НДС;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19

540 руб. – произведен налоговый вычет.

Срок использования программы договором не ограничен, однако ЗАО “Актив” собирается использовать эту программу в течение 5 лет. Соответствующее распоряжение издал директор “Актива”. Ежемесячно бухгалтер “Актива” будет делать проводку:

Дебет 26 Кредит 97

50 руб. (3000 руб. : 5 лет : 12 мес.) – соответствующая часть расходов будущих периодов учтена в расходах отчетного периода.

По окончании срока использования программы бухгалтер сделает проводку:

3540 руб. – списана стоимость нематериального актива, полученного “Активом” в пользование.

Научно-производственное предприятие ООО “НИИ “Текстиль”” разработало новый способ получения высокопрочной ткани. Сотрудники предприятия Иванов И.И. и Фокин А.А. разработали техническую документацию, изготовили и испытали образец новой ткани.

Заработная плата сотрудников, начисленная за время выполнения этих работ, составила 10 000 руб. Сумма начисленного единого социального налога – 2600 руб.; сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – 30 руб.

ООО “НИИ “Текстиль”” направило в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение. Предприятие заплатило пошлину за регистрацию патента в сумме 1150 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб.

Предприятие получило в Роспатенте патент N 2224592 на изобретение “Способ получения высокопрочной ткани” сроком на 20 лет.

Бухгалтер “НИИ “Текстиль”” сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 70

10 000 руб. – начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;

Дебет 08 Кредит 69

2630 руб. (2600 + 30) – начислены единый социальный налог и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 08 Кредит 76

5000 руб. – учтены затраты по оплате экспертизы изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;

Дебет 08 Кредит 76

1150 руб. – учтены затраты по оплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте;

Дебет 76 Кредит 51

6150 руб. (5000 + 1150) – оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;

Дебет 04 Кредит 08

18 780 руб. (10 000 + 2630 + 5000 + 1150) – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).

На балансе ЗАО “Актив” в составе нематериальных активов числится исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость данного нематериального актива – 100 000 руб., сумма начисленной амортизации, накопленной на счете 05, – 30 000 руб.

Согласно лицензионному договору “Актив” уступил исключительное право на это изобретение фирме “ТехИнвест”.

Сумма сделки составила 96 200 руб. (в том числе НДС – 16 200 руб.).

Бухгалтер “Актива” сделал проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

96 200 руб. – отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”

16 200 руб. – начислен НДС;

Дебет 05 Кредит 04

30 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 04

70 000 руб. – списана остаточная стоимость нематериального актива;

Дебет 51 Кредит 76

96 200 руб. – поступили денежные средства от покупателя.

В конце месяца бухгалтер “Актива” определил финансовый результат от продажи нематериального актива:

Дебет 91-9 Кредит 99

10 000 руб. (96 200 – 16 200 – 70 000) – отражена прибыль.

Дебет 60 Кредит 51.

Задачи и типовые ситуации по учету нематериальных активов в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности

Задача 4.3 и пояснения к решению

Организация приобрела товарный знак в январе 2006 года. Стоимость знака составляла 1 386 тыс. руб. Товарный знак был оплачен двумя платежами

– в апреле 2006 года – 660 тыс. руб.;

– в июле 2006 года – 726 тыс. руб.

Годовая норма процента – 46,41%. Определить стоимость нематериального актива и величину расхода на проценты, связанную с рассрочкой платежа.

Поскольку отсрочка платежа превышает нормальные условия кредитования в экономике, стоимость нематериального актива должна определяться по дисконтированной величине будущих денежных выплат в оплату нематериального актива.

Рассчитаем дисконтированную величину денежных потоков с учетом приведенного графика платежей:

Дисконтированная стоимость ставка % = 46,41%, k = 1,4641 =

= 660/1,4641 3/12 + 726/1,4641 6/12 = 1 200 тыс. руб.

Соответственно стоимость товарного знака составит 1 200 тыс. руб., а величина расходов на проценты:

Расходы на проценты = 660 + 726 – 1 200 = 186 тыс. руб.

Задача 4.4 и пояснения к решению

Организация оплатила лицензию в январе 2006 года суммой 2 млн. руб.

Лицензия была оформлена и передана организации в апреле 2006 года. Месячная норма процента – 1 %.

Определить стоимость лицензии при ее постановке на баланс организации.

В данном случае стоимость лицензии будет определяться цифрой 2 млн. руб., поскольку момент оплаты предшествует моменту получения актива для его использования и постановки на учет. В этом случае не требуется оценка актива по дисконтированной стоимости денежных потоков и определения дохода по процентам.

Задача 4.5 и пояснения к решению

Организация приобретает нематериальный актив в марте 2006 года за счет целевого банковского кредита. Кредит был привлечен 20 февраля 2006 года в сумме 1 210 тыс. руб. Проценты по кредиту начисляются ежемесячно на оставшуюся сумму долга. Погашение основного долга и процентов производится 1 раз в квартал.

Нематериальный актив поступил в организацию (в т.ч. принят на учет) 25 марта 2006 года.

Нематериальный актив был оплачен за счет средств кредита 25 апреля 2006 года. Сумма оплаты составила 1 210 тыс. руб.

Месячная ставка процента в экономике составляет 10%. Ставка процента по кредиту – 13% в месяц.

Определить стоимость нематериального актива и величину расходов на проценты.

Определим дисконтированную величину денежного потока, связанного с оплатой нематериального актива:

Дисконтированный денежный поток = 1 210 / 1,1 = 1 100 тыс. руб.

Однако организация вправе признать в стоимости актива сумму процентов по банковскому кредиту, которая может быть начислена за 1 месяц, который прошел между моментом привлечения кредита и моментом приобретения нематериального актива.

Общая сумма процентов за 1 месяц составляет от всей суммы кредита:

Сумма процентов по кредиту 1 мес. = 1 210 * 0,13 = 157,3 тыс. руб.

Однако, поскольку стоимость актива составляет не всю величину привлеченного кредита, а только 1 100 тыс. руб. (остальная сумма 110 руб. – это расходы на проценты). Соответственно, в стоимости нематериального актива следует учесть не всю 121 тыс. руб. (месячный размер процентов по кредиту), а только часть:

Часть процентов по кредиту капитализированных в НМА =

= 157,3*1 100/1 210 = 143 тыс. руб.

Эту сумму можно найти и другим способом:

Проценты по кредиту капитализированные в НМА = 1100*0,13 = 143 тыс. руб.

Таким образом, суммарная стоимость нематериального актива составит:

Стоимость нематериального актива = 1 100 + 143 = 1 243 тыс. руб.

Задача 4.6 и пояснения к решению

В ноябре 2006 года организация приняла к учету приобретенный у сторонней организации нематериальный актив. Затраты на приобретение объекта составили 2,6 млн. руб. При этом объект был получен в пользование и доработку в апреле 2006 года, а оплачен в октябре 2006 года. Годовая норма процента 69%.

Кроме того, за время с апреля по ноябрь организация дорабатывала нематериальный актив, израсходовав на это 0,2 млн. руб. При этом по времени осуществления фактические расходы были незначительно отделены от кассовых расходов.

Определить стоимость нематериального актива при его постановке на учет.

Поскольку объект оплачивается через период, превышающий нормальные условия кредитования, то стоимость объекта определяется по дисконтированной величину будущих денежных потоков:

Дисконтированный денежный поток = 2,6 / 1,69 6/12 = 2 млн. руб.

Остальная сумма, то есть 0,6 млн. руб. является расходами на уплату процентов за рассрочку платежа.

Поскольку дополнительно на доработку объекта было израсходовано 0,2 млн. руб., то соответственно стоимость нематериального актива при постановке на учет составит:

Стоимость объекта НМА = 2 + 0,2 = 2,2 млн. руб.

Дата добавления: 2018-11-24 ; просмотров: 167 ;

Месячная ставка процента в экономике составляет 10.

Вклад в уставный капитал

  • Д08 К75 – отражена первоначальная стоимость объекта НМА.
  • Д04 К08 – нематериальный актив принят к учету.

В качестве стоимости, по которой объект принимается к учету выступает денежная оценка нематериального актива, согласованная с учредителями организации.

Вклад в уставный капитал.

Практические задачи по учету НМА с расчетами и проводками

  • ” onclick=”window.open(this.href,’win2′,’status=no,toolbar=no,scrollbars=yes,titlebar=no,menubar=no,resizable=yes,width=640,height=480,directories=no,location=no’); return false;” rel=”nofollow”> Печать
  • E-mail

Нематериальные активы представляют собой часть имущества предприятия. Принципы их учета схожи с теми, которые применяются для основных средств. Но есть и отличия. Например, в бухучете для таких объектов определено меньшее число разрешенных способов амортизации, а также предусмотрена возможность ее отражения не только на счете 05, но и на счете 04.

По этой причине в июле величина начисленного отложенного налогового обязательства равна 4166,67 руб.

Содержание

Практикум по решению задач по дисциплине

«Основы оценки стоимости нематериальных активов и интеллектуальной собственности»

Практикум по решению задач по дисциплине

«Основы оценки стоимости нематериальных активов и интеллектуальной собственности»

1. Сравнительный подход

аналог 1 Патент

аналог 2 Патент

Цена сделки, руб. – 1475000 1856000 1935000

Объем прав Лицензия Лицензия Полный Полный

Территория действия Междуна-родный патент Россия Россия Междуна-родный патент

Срок оставшегося полезного использования, лет. 5 8 6 3

Уровень затрат на освоение в производстве Средний Низкий Высокий Высокий

Конкуренция в отрасли Средняя Низкая Высокая Средняя

Анализ рынка патентов показал, что:

– скидка за продажу неполного объема прав составляет 50%;

– наличие международной регистрации повышает стоимость патента на 32%;

– нормативный срок полезного использования оцениваемого патента и патентов-аналогов составляет 10 лет;

– высокий уровень затрат на освоение в производстве, по сравнению со средним, снижает стоимость патента на 25%, а низкий уровень затрат, по сравнению со средним, завышает стоимость на 20%;

– высокая конкуренция в отрасли, по сравнению со средней, снижает стоимость патента на 10%, а низкая конкуренция, по сравнению со средней, завышает стоимость на 10%.

– цена первого международного патента составляет 400 000 рублей, а цена его российского аналога составляет 320 000 рублей;

– цена второго международного патента составляет 250 000 рублей, а цена его российского аналога составляет 198 000 рублей;

– цена третьего международного патента составляет 300 000 рублей, а цена его российского аналога составляет 242 000 рублей.

2. ЗАТРАТНЫЙ ПОДХОД

– затраты на приобретение имущественных прав в 1995 году составили 20 000 руб.;

– затраты на освоение нематериального актива в производстве в 1996 году составили 50 000 руб.;

– затраты на маркетинг в 1997 году составили 10 000 руб.;

– индекс изменения стоимости затрат составляет 12% в год;

– номинальный срок действия патента – 20 лет (патент выдан в 1993 году).

2 Рассчитать методом стоимости создания стоимость патента на изобретение при следующих условиях:

– затраты на поисковые работы по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 17 000 рублей;

– затраты на проведение теоретических исследований по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 8 000 рублей;

– затраты на проведение экспериментов по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 35 000 рублей;

– затраты на составление, рассмотрение и утверждение отчета по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 5 000 рублей;

– затраты на проведение испытаний на этапе НИР по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 40 000 рублей;

– затраты на выполнение эскизного проекта по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 7 000 рублей;

– затраты на выполнение технического проекта по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 9 000 рублей;

– затраты на выполнение рабочего проекта по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 6 000 рублей;

– затраты на выполнение расчетов по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 7 500 рублей;

– затраты на проведение авторского надзора по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 14 000 рублей;

– затраты на дизайн по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 27 000 рублей;

– совокупный износ оцениваемого объекта на дату оценки составляет 35%.

3. ДОХОДНЫЙ ПОДХОД

1. Рассчитать методом преимущества в прибылях стоимость патента на процесс производства, при следующих исходных условиях:

– годовой объем продаж продукции составляет 430 000 штук;

– прибыль с единицы продукции без использования патентованного процесса составляет 1 рубль 50 копеек;

– прибыль с единицы продукции с использованием патентованного процесса составляет 1 рубль 63 копейки;

– безрисковая ставка составляет 7% годовых;

– риски, связанные с оцениваемым патентом, составляют 15%;

– долгосрочные темпы роста объема продаж продукции равны 3% в год.

2. Определить стоимость патента на изобретение методом освобождения от роялти на 01.01.2008 г. Имеются следующие исходные данные:

– цена единицы продукции, производимой с использованием объекта ИС, 170 долл. и будет возрастать на 4 % в год;

– производственные мощности рассчитаны на производство 5 установок в день, 270 рабочих дней в году;

Читайте также:  Пенсионный фонд в Задонске - адрес, телефон, режим работы отделения

– ставка дискон­тирования 25 %;

– патент на изобретение был выдан в конце 1992 г.;

– расходы, связанные с охраной объекта ИС составят 1500 долл. в год и будут возрастать на 90 долл. в год;

– ставка роялти для данного объекта ИС 5%.

Длительность прогнозного периода определяется с даты оценки до даты окончания действия прав на конкретный объект ИС.

3. Оценить стоимость прав на полезную модель, представляющую собой конструкцию медицинского оборудования, если известно:

– дата приоритета 01.05.2002 г., дата оценки 01.05.2008 г., продление патента на полезную модель не планируется;

– объем производства оборудования с использованием объекта ИС 200 ед. в год;

– себестоимость оборудования, производимого с использованием объекта ИС, составляет 16300 руб.;

– себестоимость аналога 18200 руб.;

– ставка дискон­тирования 30 %.

4. Определить стоимость прав на полезную модель. Прибыль в результате годового выпуска продукции с использованием полезной модели составила 46850 тыс. руб. Имеются следующие исходные данные:

– полезная модель позволяет достичь основных технических характеристик продукции;

– полезная модель изобретение направлена на изменение конструкции нескольких основных узлов;

– в результате сопоставления признаков полезной модели с ее прототипом установлено, что прототип совпадает с половиной основных признаков нового решения.

Для решения задачи использовать таблицы соответствующих коэффициентов (см. Приложения к пособию)

– ставка дискон тирования 30.

Задачи по учету (бухалтерскому, управленческому) и аудиту (внешнему и внутреннему)

При аудите финансовой отчётности ОАО «Восток» установлено, что 15.04.хх. отчётного года были оформлены документально опытно-конструкторские работы по усовершенствованию процесса технологии изготовления мебели, которые не дали положительных результатов, в качестве нематериальных активов в сумме 90 тыс. руб. отражены так: дебет 04 «Нематериальные активы», кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

За проверяемый период начислена амортизация, исходя из срока использования 10 лет, в том числе за 20хх г. в сумме 6750 руб. Суммы начисленной амортизации включены в состав расходов в целях бухгалтерского учёта и налогообложения.

  1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.
  2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

При аудите финансовой отчётности ОАО Восток установлено, что 15.

Решение задач по усвоению учета, поступления основных средств и нематериальных активов.

Цель занятия:Сформировать навыки учета поступления и выбытия основных средств и нематериальных активов

Краткое изложение теоретических вопросов:

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных объектов, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода и используемых в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» к основным средствам относят активы при единовременном выполнении следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное пользование и владение или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства классифицируются по следующим показателям: по отраслям хозяйства (промышленность, строительство, транспорт, торговля и т.д.), по назначению (производственные, непроизводственные), по использованию (действующие, недействующие), по видам (здания, сооружения, транспортные средства, хозяйственный инвентарь и т.д.).

Для правильного учета основных средств большое значение имеет их оценка, которая может быть первоначальной, остаточной, восстановленной.

Оценка основных средств представляет собой денежное выражение стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете. Применяются три вида их оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная.

Документальное оформление движения основных средств

Для учета движения основных средств используются унифицированные формы первичных документов.

По основным средствам, поступившим по договорам купли-продажи, мены, дарения, финансовой аренды и пр. оформляют акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) ф. № ОС-1; акт о приеме-передаче здания, сооружения ф. №ОС-1а, акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) ф. № ОС-1б (для однотипных объектов).

Данные о поступлении основных средств, перемещении их внутри организации, реконструкции, модернизации, капитальном ремонте, а также о выбытии и списании отражают в инвентарной карточке (книге) ф. № ОС-6, ОС-6а, ОС -6б.

При поступлении на склад оборудования составляется акт о приеме (поступлении) оборудования ф. № ОС-14, акт о приеме-передаче оборудования в монтаж ф. №ОС-15.

При перемещении объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения в другое, передающая сторона выписывает в трех экземплярах накладную на внутреннее перемещение ф. № ОС-2.

Приемку завершенных работ по ремонту, реконструкции, модернизации оформляют актом о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств ф. № ОС-3. Акт составляется в двух экземплярах, если данные работы выполняются силами сторонних организаций.

При списании объектов основных средств, пришедших в негодность, оформляется акт о списании объекта основных средств ф. № ОС-4; акт о списании автотранспортных средств ф. № ОС-4а; акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) ф. № ОС-4. Акты составляются в двух экземплярах.

Выбытие из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации оформляется типовыми унифицированными формами ф. № ОС-1, № ОС- 1а, № ОС- 1б.

Учет поступления основных средств

Основные средства могут поступать в организацию различными способами:

– как вклад в уставный капитал;

– в результате капитальных вложений (долгосрочных инвестиций);

– в результате безвозмездной передачи или дарения;

– по договору аренды;

– как вклад в совместную деятельность (по договору простого товарищества);

– по договору доверительного управления имуществом.

Основные средства выбывают из организации по следующим причинам:

– при списании в случае морального или физического износа;

– при ликвидации (полной или частичной);

– в результате продажи;

– как вклад в уставный капитал других организаций;

– в результате безвозмездной передачи по договору дарения;

– как вклад по договору простого товарищества;

– при передаче по договору лизинга;

– при передаче в доверительное управление;

– по другим причинам.

Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

В соответствии с ПБУ 14/2000 “Учет нематериальных активов” активы принимаются к учету в качестве нематериальных активов при одновременном выполнении следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества. Интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация и способность к труду не включаются в состав НМА, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

в) использование в производственных целях или для управленческих нужд;

г) использование в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается перепродажа данного имущества;

е) способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) существование самого актива и исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности должны подтверждаться надлежаще оформленными документами (патентами, свидетельствами, другими охранными документами, договорами уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:

– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

– исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

– имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных схем;

– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

К нематериальным активам относятся также организационные расходы по созданию организации, переданные учредителями в качества вклада в уставный капитал, и деловая репутация организации.

Деловая репутация организации определяется в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. В зависимости от знака этой разницы различают положительную и отрицательную деловую репутацию. Положительную деловую репутацию (надбавку к цене в ожидании будущих экономических выгод) учитывают как нематериальный актив. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, репутации качества, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. и учитывать как доходы будущих периодов.

Дата добавления: 2015-01-29 ; просмотров: 12 | Нарушение авторских прав

ОС-4; акт о списании автотранспортных средств ф.

СЧЕТ 04

Для учета НМА предусмотрен счет 04.

Счет 04 «Нематериальные активы»-Этот счет чисто активный. Т.е Сальдо дебетовое всегда. Данный счет по характеристикам похож на 01 счет.

По дебету данного счета отражается:

  • Первоначальная стоимость

По кредиту данного счета отражается:

  • Выбытие НМА в стоимостном выражении.
  • Списание накопленной амортизации

Сальдо по дебету(на начало и на конец) показывает стоимость НМА по первоначальной стоимости.

В бухгалтерском балансе Счет 04 (сальдо по счету), отражается по статье «Нематериальные активы»за вычетом начисленной амортизации по счету 05. Раздел 1 «Внеоборотные активы» Актив баланса. Например, сальдо на конец по счету 04-150000 рублей, сальдо на конец по счету 05 50000 рублей. По статье НМА в балансе будет отражаться сумма 100 000 рублей (150000-100000).

Сальдо на начало 200 000 рублей-Показывает что на отчетную дату у нас НМА пол первоначальной стоимостью 200 000 рублей.

Оборот по дебету 750 000 рублей (300 000+450000), показывает что поступили НМА за отчетный период в сумме 750 000 рублей.

Оборот по кредиту 300 000 рублей (250 000 +50 000) показывает на какую суммы выбыло НМА.

Расчет сальдо на конец по счету 04=200 000(сальдо на начало)+750000(оборот по дебету)-300000(оборот по кредиту )=650 000 рублей. Это сальдо показывает на какую сумму есть в наличии НМА на конец периода.

ПОСТУПЛЕНИЕ НМА:

ПБУ предусмотрено следующие методики начисления амортизации.

Скачать:

ВложениеРазмер
lekcionnyy_material_po_teme_nma.doc130 КБ

При создании нематериального актива к расходам также относятся.

Учет движения нематериальных активов

Движение нематериальных активов предполагает осуществление хозяйственных операций связанных с поступлением и выбытием НМА.

Учет поступления нематериальных активов

В бухгалтерском учете нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, то есть по сумме всех фактических расходов на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Характеристика и определение первоначальной стоимости нематериальных активов, в зависимости от способа их приобретения, аналогичны установленным для объектов основных средств и материально – производственных запасов.

Поступление нематериальных активов в организацию может осуществляться различными способами:

– приобретением за плату;

– создание своими силами и с привлечением сторон­них исполнителей на договорной основе;

– поступление в качестве вклада в уставный капитал;

– безвозмездное поступление от третьих лиц;

– поступление в обмен на другое имущество (по бартеру)

Рассмотрим приведенные в таблице способы поступления нематериальных активов подробнее.

I. Приобретение нематериальных активов за плату:

При покупке нематериальных активов основанием для записей на счетах служат наличные первичные документы, полученные от поставщика:

– акт приемки приобретенного объекта в состав нематериальных активов;

– счет и счет-фактура на приобретаемый объект;

– документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования;

– платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта нематериальных активов и всех расходов, связанных с их приобретением;

– карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

Расходы на приобретение (начисление поставщикам; оплата за сопутствующие услуги; невозмещаемые налоги) отражаются как внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»,без налога на добавленную стоимость).К счету 08 открывается дополнительныйсубсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

По дебету счета отражается стоимость приобретения (расходы на создание), а также дополнительные затраты, необходимые до доведения объекта до состояния, в котором он может быть использован по назначению. По кредиту счета отражается принятие нематериальных активов к учету.

Все расходы на приобретение НМА сначала необходимо учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость):

Дебет 08 Кредит 60 (76, . )– учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива (без НДС);

Затем на основании счетов-фактур отразить НДС:

Дебет 19 Кредит 60 (76, . )– учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива.

После того как нематериальный актив будет принят к бухгалтерскому учету, сделайте проводку:

Дебет 04 Кредит 08– нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

И отразите вычет по НДС:

Дебет 68 субсчет «расчеты по НДС» Кредит 19– произведен налоговый вычет.

Корреспонденция счетов приведена в таблице:

Содержание операцииДебетКредит
Стоимость приобретенных нематериальных активов08-576/60
НДС по приобретенным нематериальным активам19-276/60
Отражены затраты по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного к использованию:
3.1материальные08-5
3.2на оплату труда08-5
3.2по отчислениям в бюджет08-5
Оплачены полученные нематериальные активы76/60
Оприходованы объекты нематериальных активов08-5
Зачет суммы НДС19-2

Пример 1.

АО «Актив» приобрело у ПАО «Приборстрой» исключительное право на селекционное достижение, подтвержденное патентом № 1159113. Стоимость НМА согласно договору составила 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Договор об отчуждении исключительных прав на селекционное достижение был зарегистрирован в Минсельхозе РФ. Затраты на регистрацию договора об отчуждении исключительного права на селекционное достижение составили 1320 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60 – 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – отражена стоимость исключительного права на селекционное достижение (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 – 18 000 руб. – учтена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51 – 118 000 руб. – перечислены деньги ПАО «Приборстрой»;

Дебет 08 Кредит 76 – 1320 руб. – отражены затраты, связанные с регистрацией договора об отчуждении исключительного права на селекционное достижение;

Дебет 76 Кредит 51 – 1320 руб. – оплачены затраты, связанные с регистрацией договора;

Дебет 04 Кредит 08 – 101 320 руб. (100 000 + 1320) – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68 субсчет «расчеты по НДС» Кредит 19– 18 000 руб. – произведен налоговый вычет.

II. Учет создания нематериальных активов организацией:

Создать нематериальный актив можно как самостоятельно, с помощью работников своего же предприятия, а можно сделать заказ сторонней организации, на этом специализирующейся.

Каким бы образом не создавался нематериальный актив, необходимо также по дебету счета 08 собрать все затраты, связанные с его созданием, после чего перенести их в дебет счета 04.

Если процесс создания НМА происходит с помощью свои сил, то в качестве расходов могут выступать зарплата работникам, занятым в этом процессе, страховые взносы, начисляемы и уплачиваемые с этой зарплаты. Также к расходам можно отнести амортизацию по оборудованию, занятому в научно-исследовательских и прочих работах.

Если привлекаются сторонние организации, то в качестве расходов выступает оплата их услуг.

Корреспонденция счетов приведена в таблице:

№ п/пСодержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетов
ДебетКредит
Отражаются фактические затраты по созданию нематериальных активов10,60,69,70, 76 и др.
Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы по первоначальной стоимости

Пример 2.

Научно-производственное предприятие ООО «НИИ „Текстиль”» разработало новый способ получения высокопрочной ткани. Сотрудники предприятия Иванов И.И. и Фокин А.А. разработали техническую документацию, изготовили и испытали образец новой ткани.

Заработная плата сотрудников, начисленная за время выполнения этих работ, составила 10 000 руб. Сумма начисленных страховых взносов – 3000 руб.; сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – 31 руб.

ООО «НИИ „Текстиль”» направило в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение. За это компания заплатила пошлину в сумме 1200 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб.

Предприятие получило в Роспатенте патент № 2224592 на изобретение «Способ получения высокопрочной ткани» сроком на 20 лет.

Бухгалтер «НИИ „Текстиль”» сделал проводки:

Дебет 08-5 Кредит 70– 10 000 руб. – начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;

Дебет 08-5 Кредит 69– 3031 руб. (3000 + 31) – начислены страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 08-5 Кредит 76– 5000 руб. – учтены затраты по оплате экспертизы изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;

Дебет 08-5 Кредит 76– 1200 руб. – учтены затраты по оплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте;

Дебет 76 Кредит 51– 6200 руб. (5000 + 1200) – оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;

Дебет 04 Кредит 08-5– 19 231 руб. (10 000 + 3031 + 5000 + 1200) – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).

III. Учет поступления НМА в качестве вклада в уставный капитал:

В соответствии с действующим законодательством объект нематериальных активов может быть внесен в качестве вклада в уставный капитал организации.

При этом фактическое поступление вклада учредителя в виде внеоборотных активов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал в оценке, согласованной с учредителями (задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают записями по кредиту счета 80 «Уставный капитал»).

Основанием являются учредительные документы, а также акт приемки-передачи нематериальных активов. Средства учредителей, вносимые в уставный капитал в порядке, установленном действующим законодательством, освобождены от НДС.

Данное положение не действует в случае, когда поступившие нематериальные активы используются в организации для производства продукции (работ, услуг), освобожденных от уплаты НДС.

Корреспонденция счетов приведена в таблице:

Содержание операцииДебетКредит
Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал75-1
Внесены нематериальные активы в счет вклада в уставный капитал08-575-1
Приняты к учету нематериальные активы08-5

Пример 3.

В учете ООО «Стандарт», одним из учредителей которого является ПАО «Актив», числится задолженность «Актива» по вкладу в уставный капитал.

Согласно учредительному договору эта задолженность составляет 45 000 руб.

По согласованию с другими учредителями вкладом ПАО «Актив» в уставный капитал ООО «Стандарт» является исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом № 1158014.

Бухгалтер ООО «Стандарт» сделает проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80 – 45 000 руб. – отражена задолженность АО «Актив» по вкладу в уставный капитал ООО «Стандарт»;

Дебет 08 Кредит 75-1 – 45 000 руб. – зачтен вклад АО «Актив» в уставный капитал ООО «Стандарт»;

Дебет 04 Кредит 08 – 45 000 руб. – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (на основании патента № 1158014).

IV. Учет безвозмездного получения нематериальных активов:

Нематериальные активы, полученные организацией безвозмездно, отражаются по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Активы, полученные безвозмездно, учитываются в составе внереализационных доходов, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации.

Организация самостоятельно выбирает способ отражения в учете безвозмездно полученных нематериальных активов:

1. непосредственно в момент принятия к учету стоимость нематериальных активов относят на увеличение прочих доходов

2. по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования безвозмездно полученные объекты отражаются как прочие доходы, с использованием счета доходов будущих периодов.

Основанием для записей на счетах служит акт (накладная) приемки -передачи. Признание внереализационных доходов, связанных с безвозмездным получением нематериальных активов, в учете отражается по дебету счета доходов будущих периодов в корреспонденции с кредитом счета прочих доходов и расходов.

Постановка на учет полученных по договору дарения (безвозмездно) нематериальных активов также отражается через применение счета капитальных вложением с последующим списанием с него стоимости объектов на счет нематериальных активов.

Корреспонденция счетов приведена в таблице:

Содержание операцииДебетКредит
Безвозмездное поступление нематериальных активов
1.1без использования счета 98 «Доходы будущих периодов»08-591-1
1.2с использованием счета 98 «Доходы будущих периодов»08-598-2
1.2признание внереализационных доходов98-291-1

Пример 4.

Организация получила безвозмездно от физического лица исключительное право на использование полезной модели, текущая рыночная стоимость которой составляет 48 000 руб. Срок полезного использования данного объекта нематериальных активов определен равным 4 годам (или 48 месяцам).

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовСумма, руб.
ДебетКредит
Отражена текущая рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта НМА на дату принятия к учету08-598-248 000
Безвозмездно полученный объект НМА принят к бухгалтерскому учету08-548 000
Начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту НМА, начиная с месяца, следующего за месяцем его принятия к учету (48 000 руб. : 48 мес.)
Отражена в составе прочих доходов организации часть рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта НМА, равная сумме начисленной амортизации98-291-1

V.Учет поступления НМА по договору мены:

Первоначальная стоимость актива приобретенного в обмен на другое имущество (оплата неденежными средствами), признается стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей.

Стоимость полученных нематериальных активов отражается по дебету счета капитальных вложений в корреспонденции со счетом прочих дебиторов и кредиторов.

В этом случае первоначальная стоимость приобретаемого нематериального актива определяется в учете исходя из стоимости передаваемых активов.

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передачи организацией по таким договорам, величина стоимости НМА , полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА.

Корреспонденция счетов приведена в таблице:

№ п/пСодержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетов
ДебетКредит
Отражена выручка от реализации продукции (она равна стоимости, приобретенного нематериального актива)
Оприходован полученный объект НМА по стоимости обмениваемой продукции
Отражен НДС
Зачтены обязательства по договору мены
Отражена разница между стоимостью НМА и стоимостью реализованной продукции
Объект НМА введен в эксплуатацию
Зачтен НДС с бюджетом

Пример 5.

ЗАО «Зевс» заключило договор мены с ЗАО «Ромул». Согласно договору ЗАО «Зевс» поставляет ЗАО «Ромул» 10 ед. собственной продукции. В обмен ЗАО «Ромул» передает исключительные права на бухгалтерскую программу для ЭВМ. Этот обмен стороны признали равноценным.

ЗАО «Зевс» обычно продает продукцию собственного производства по цене 1180 руб. (в том числе НДС — 180 руб.) за 1 ед. Исключительные права на программу подобного типа обычно стоят 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.).

В учете ЗАО «Зевс» данная операция отражается следующим образом:

Дебет 62 Кредит90-1— 18 тыс. руб. — выручка от продажи продукции (стоимость приобретенного объекта нематериальных активов;

Дебет 08-5 Кредит60— 10 тыс. руб. — оприходован полученный объект нематериальных активов по стоимости обмениваемой продукции (180 руб. • 10 ед.);

Дебет 19-2 Кредит60— 1800 руб. — суммы НДС по приобретенным нематериальным активам (180 руб. — 10 ед.);

Дебет 60 Кредит62 — 11 800 руб. — зачтены обязательства по договору мены:

Дебет 90-1 Кредит62 — 5900 руб. — отражена разница между стоимостью нематериальных активов и проданной продукции (17 700 — 11 800).

Последнее изменение этой страницы: 2016-12-29; Нарушение авторского права страницы

Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы по первоначальной стоимости.

Надеюсь, что этот раздел сайта
будет полезен Вам.

Сейчас здесь представлено более 800 публикаций.
Если Вам требуется найти информацию – воспользуйтесь пожалуйста строкой поиска.

Вознаграждение независимого оценщика составило 7080 руб.

Учет движения нематериальных активов

Движение нематериальных активов предполагает осуществление хозяйственных операций связанных с поступлением и выбытием НМА.

Учет поступления нематериальных активов

В бухгалтерском учете нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, то есть по сумме всех фактических расходов на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Характеристика и определение первоначальной стоимости нематериальных активов, в зависимости от способа их приобретения, аналогичны установленным для объектов основных средств и материально – производственных запасов.

Поступление нематериальных активов в организацию может осуществляться различными способами:

– приобретением за плату;

– создание своими силами и с привлечением сторон­них исполнителей на договорной основе;

– поступление в качестве вклада в уставный капитал;

– безвозмездное поступление от третьих лиц;

– поступление в обмен на другое имущество (по бартеру)

Рассмотрим приведенные в таблице способы поступления нематериальных активов подробнее.

I. Приобретение нематериальных активов за плату:

При покупке нематериальных активов основанием для записей на счетах служат наличные первичные документы, полученные от поставщика:

– акт приемки приобретенного объекта в состав нематериальных активов;

– счет и счет-фактура на приобретаемый объект;

– документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования;

– платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта нематериальных активов и всех расходов, связанных с их приобретением;

– карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

Расходы на приобретение (начисление поставщикам; оплата за сопутствующие услуги; невозмещаемые налоги) отражаются как внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»,без налога на добавленную стоимость).К счету 08 открывается дополнительныйсубсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

По дебету счета отражается стоимость приобретения (расходы на создание), а также дополнительные затраты, необходимые до доведения объекта до состояния, в котором он может быть использован по назначению. По кредиту счета отражается принятие нематериальных активов к учету.

Все расходы на приобретение НМА сначала необходимо учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость):

Дебет 08 Кредит 60 (76, . )– учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива (без НДС);

Затем на основании счетов-фактур отразить НДС:

Дебет 19 Кредит 60 (76, . )– учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива.

После того как нематериальный актив будет принят к бухгалтерскому учету, сделайте проводку:

Дебет 04 Кредит 08– нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

И отразите вычет по НДС:

Дебет 68 субсчет «расчеты по НДС» Кредит 19– произведен налоговый вычет.

Корреспонденция счетов приведена в таблице:

Содержание операцииДебетКредит
Стоимость приобретенных нематериальных активов08-576/60
НДС по приобретенным нематериальным активам19-276/60
Отражены затраты по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного к использованию:
3.1материальные08-5
3.2на оплату труда08-5
3.2по отчислениям в бюджет08-5
Оплачены полученные нематериальные активы76/60
Оприходованы объекты нематериальных активов08-5
Зачет суммы НДС19-2

Пример 1.

АО «Актив» приобрело у ПАО «Приборстрой» исключительное право на селекционное достижение, подтвержденное патентом № 1159113. Стоимость НМА согласно договору составила 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Договор об отчуждении исключительных прав на селекционное достижение был зарегистрирован в Минсельхозе РФ. Затраты на регистрацию договора об отчуждении исключительного права на селекционное достижение составили 1320 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60 – 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – отражена стоимость исключительного права на селекционное достижение (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 – 18 000 руб. – учтена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51 – 118 000 руб. – перечислены деньги ПАО «Приборстрой»;

Дебет 08 Кредит 76 – 1320 руб. – отражены затраты, связанные с регистрацией договора об отчуждении исключительного права на селекционное достижение;

Дебет 76 Кредит 51 – 1320 руб. – оплачены затраты, связанные с регистрацией договора;

Дебет 04 Кредит 08 – 101 320 руб. (100 000 + 1320) – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68 субсчет «расчеты по НДС» Кредит 19– 18 000 руб. – произведен налоговый вычет.

II. Учет создания нематериальных активов организацией:

Создать нематериальный актив можно как самостоятельно, с помощью работников своего же предприятия, а можно сделать заказ сторонней организации, на этом специализирующейся.

Каким бы образом не создавался нематериальный актив, необходимо также по дебету счета 08 собрать все затраты, связанные с его созданием, после чего перенести их в дебет счета 04.

Если процесс создания НМА происходит с помощью свои сил, то в качестве расходов могут выступать зарплата работникам, занятым в этом процессе, страховые взносы, начисляемы и уплачиваемые с этой зарплаты. Также к расходам можно отнести амортизацию по оборудованию, занятому в научно-исследовательских и прочих работах.

Если привлекаются сторонние организации, то в качестве расходов выступает оплата их услуг.

Корреспонденция счетов приведена в таблице:

№ п/пСодержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетов
ДебетКредит
Отражаются фактические затраты по созданию нематериальных активов10,60,69,70, 76 и др.
Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы по первоначальной стоимости

Пример 2.

Научно-производственное предприятие ООО «НИИ „Текстиль”» разработало новый способ получения высокопрочной ткани. Сотрудники предприятия Иванов И.И. и Фокин А.А. разработали техническую документацию, изготовили и испытали образец новой ткани.

Заработная плата сотрудников, начисленная за время выполнения этих работ, составила 10 000 руб. Сумма начисленных страховых взносов – 3000 руб.; сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – 31 руб.

ООО «НИИ „Текстиль”» направило в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение. За это компания заплатила пошлину в сумме 1200 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб.

Предприятие получило в Роспатенте патент № 2224592 на изобретение «Способ получения высокопрочной ткани» сроком на 20 лет.

Бухгалтер «НИИ „Текстиль”» сделал проводки:

Дебет 08-5 Кредит 70– 10 000 руб. – начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;

Дебет 08-5 Кредит 69– 3031 руб. (3000 + 31) – начислены страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 08-5 Кредит 76– 5000 руб. – учтены затраты по оплате экспертизы изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;

Дебет 08-5 Кредит 76– 1200 руб. – учтены затраты по оплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте;

Дебет 76 Кредит 51– 6200 руб. (5000 + 1200) – оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;

Дебет 04 Кредит 08-5– 19 231 руб. (10 000 + 3031 + 5000 + 1200) – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).

III. Учет поступления НМА в качестве вклада в уставный капитал:

В соответствии с действующим законодательством объект нематериальных активов может быть внесен в качестве вклада в уставный капитал организации.

При этом фактическое поступление вклада учредителя в виде внеоборотных активов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал в оценке, согласованной с учредителями (задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают записями по кредиту счета 80 «Уставный капитал»).

Основанием являются учредительные документы, а также акт приемки-передачи нематериальных активов. Средства учредителей, вносимые в уставный капитал в порядке, установленном действующим законодательством, освобождены от НДС.

Данное положение не действует в случае, когда поступившие нематериальные активы используются в организации для производства продукции (работ, услуг), освобожденных от уплаты НДС.

Корреспонденция счетов приведена в таблице:

Содержание операцииДебетКредит
Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал75-1
Внесены нематериальные активы в счет вклада в уставный капитал08-575-1
Приняты к учету нематериальные активы08-5

Пример 3.

В учете ООО «Стандарт», одним из учредителей которого является ПАО «Актив», числится задолженность «Актива» по вкладу в уставный капитал.

Согласно учредительному договору эта задолженность составляет 45 000 руб.

По согласованию с другими учредителями вкладом ПАО «Актив» в уставный капитал ООО «Стандарт» является исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом № 1158014.

Бухгалтер ООО «Стандарт» сделает проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80 – 45 000 руб. – отражена задолженность АО «Актив» по вкладу в уставный капитал ООО «Стандарт»;

Дебет 08 Кредит 75-1 – 45 000 руб. – зачтен вклад АО «Актив» в уставный капитал ООО «Стандарт»;

Дебет 04 Кредит 08 – 45 000 руб. – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (на основании патента № 1158014).

IV. Учет безвозмездного получения нематериальных активов:

Нематериальные активы, полученные организацией безвозмездно, отражаются по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Активы, полученные безвозмездно, учитываются в составе внереализационных доходов, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации.

Организация самостоятельно выбирает способ отражения в учете безвозмездно полученных нематериальных активов:

1. непосредственно в момент принятия к учету стоимость нематериальных активов относят на увеличение прочих доходов

2. по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования безвозмездно полученные объекты отражаются как прочие доходы, с использованием счета доходов будущих периодов.

Основанием для записей на счетах служит акт (накладная) приемки -передачи. Признание внереализационных доходов, связанных с безвозмездным получением нематериальных активов, в учете отражается по дебету счета доходов будущих периодов в корреспонденции с кредитом счета прочих доходов и расходов.

Постановка на учет полученных по договору дарения (безвозмездно) нематериальных активов также отражается через применение счета капитальных вложением с последующим списанием с него стоимости объектов на счет нематериальных активов.

Корреспонденция счетов приведена в таблице:

Содержание операцииДебетКредит
Безвозмездное поступление нематериальных активов
1.1без использования счета 98 «Доходы будущих периодов»08-591-1
1.2с использованием счета 98 «Доходы будущих периодов»08-598-2
1.2признание внереализационных доходов98-291-1

Пример 4.

Организация получила безвозмездно от физического лица исключительное право на использование полезной модели, текущая рыночная стоимость которой составляет 48 000 руб. Срок полезного использования данного объекта нематериальных активов определен равным 4 годам (или 48 месяцам).

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовСумма, руб.
ДебетКредит
Отражена текущая рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта НМА на дату принятия к учету08-598-248 000
Безвозмездно полученный объект НМА принят к бухгалтерскому учету08-548 000
Начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту НМА, начиная с месяца, следующего за месяцем его принятия к учету (48 000 руб. : 48 мес.)
Отражена в составе прочих доходов организации часть рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта НМА, равная сумме начисленной амортизации98-291-1

V.Учет поступления НМА по договору мены:

Первоначальная стоимость актива приобретенного в обмен на другое имущество (оплата неденежными средствами), признается стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей.

Стоимость полученных нематериальных активов отражается по дебету счета капитальных вложений в корреспонденции со счетом прочих дебиторов и кредиторов.

В этом случае первоначальная стоимость приобретаемого нематериального актива определяется в учете исходя из стоимости передаваемых активов.

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передачи организацией по таким договорам, величина стоимости НМА , полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА.

Корреспонденция счетов приведена в таблице:

№ п/пСодержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетов
ДебетКредит
Отражена выручка от реализации продукции (она равна стоимости, приобретенного нематериального актива)
Оприходован полученный объект НМА по стоимости обмениваемой продукции
Отражен НДС
Зачтены обязательства по договору мены
Отражена разница между стоимостью НМА и стоимостью реализованной продукции
Объект НМА введен в эксплуатацию
Зачтен НДС с бюджетом

Пример 5.

ЗАО «Зевс» заключило договор мены с ЗАО «Ромул». Согласно договору ЗАО «Зевс» поставляет ЗАО «Ромул» 10 ед. собственной продукции. В обмен ЗАО «Ромул» передает исключительные права на бухгалтерскую программу для ЭВМ. Этот обмен стороны признали равноценным.

ЗАО «Зевс» обычно продает продукцию собственного производства по цене 1180 руб. (в том числе НДС — 180 руб.) за 1 ед. Исключительные права на программу подобного типа обычно стоят 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.).

В учете ЗАО «Зевс» данная операция отражается следующим образом:

Дебет 62 Кредит90-1— 18 тыс. руб. — выручка от продажи продукции (стоимость приобретенного объекта нематериальных активов;

Дебет 08-5 Кредит60— 10 тыс. руб. — оприходован полученный объект нематериальных активов по стоимости обмениваемой продукции (180 руб. • 10 ед.);

Дебет 19-2 Кредит60— 1800 руб. — суммы НДС по приобретенным нематериальным активам (180 руб. — 10 ед.);

Дебет 60 Кредит62 — 11 800 руб. — зачтены обязательства по договору мены:

Дебет 90-1 Кредит62 — 5900 руб. — отражена разница между стоимостью нематериальных активов и проданной продукции (17 700 — 11 800).

Последнее изменение этой страницы: 2016-12-29; Нарушение авторского права страницы

– карточка учета нематериальных активов форма НМА-1.

Задачи по теме покупка нематериальных активов

Бухгалтер «НИИ «Текстиль»» сделал проводки: Дебет 08 Кредит 70 10 000 руб. — начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива; Дебет 08 Кредит 69 2630 руб. (2600 + 30) — начислены единый социальный налог и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; Дебет 08 Кредит 76 5000 руб. — учтены затраты по оплате экспертизы изобретения в Федеральном институте промышленной собственности; Дебет 08 Кредит 76 1150 руб. — учтены затраты по оплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте; Дебет 76 Кредит 51 6150 руб. (5000 + 1150) — оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения; Дебет 04 Кредит 08 18 780 руб. (10 000 + 2630 + 5000 + 1150) — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после получения патента). Пример 4.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности 31 п от 24.

Готовые работы на аналогичную тему

  • Курсовая работа Особенности и задачи учета нематериальных активов 430 руб.
  • Реферат Особенности и задачи учета нематериальных активов 280 руб.
  • Контрольная работа Особенности и задачи учета нематериальных активов 220 руб.

Для принятия к учету нематериального имущества в качестве НМА требуется, чтобы оно приобреталось или создавалось изначально для внутренних нужд экономического субъекта. Как правило, такой период должен быть не менее одного года. В том случае, если субъект хозяйствования специализируется на создании подобных объектов с целью их продажи, то принять к учету данный актив как НМА нельзя – для такой организации это будет продукт. Его стоимость следует формировать на счетах затрат и далее списывать на счета учета готовой продукции, предназначенной для последующей продажи покупателям.

Несмотря на то, что нематериальный актив не имеет вещественной формы, с целью принятия к бухгалтерскому учету его необходимо идентифицировать. Это значит, что такое имущество должно обладать качествами и характеристиками, благодаря которым его можно отделить от других аналогичных активов. Как правило, эту функцию выполнят правоустанавливающие документы (патенты, договоры). Когда речь идет об интеллектуальной собственности в виде объектов искусства, то они не подлежат обязательной регистрации, но идентифицируются за счет результатов творческой работы автора (аудио, видео, книга и т. д.).

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Бухгалтерский учет предполагает обязательную денежную оценку всего без исключения имущества хозяйствующего субъекта. Поэтому для постановки НМА на баланс необходимо знать его цену достоверно. В зависимости от способа поступления это может быть договорная цена, рыночная, согласованная или сумма фактических расходов на изготовление НМА.

Учетная политика конкретного экономического субъекта в части НМА должна быть зафиксирована в соответствующем положении.

Задачи учета нематериальных активов

1.9 Задачи учета нематериальных активов

Главные задачи учета нематериальных активов:

– формирование информации, отражающей движение (поступление, выбытие, получение (передача) прав по лицензионным или авторским, договорам) объектов нематериальных активов в организации;

– формирование на счетах бухгалтерского учета первоначальной стоимости; отражение в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов;

– определение результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки и тому подобное. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо использование для управленческих нужд организации.

Примерами прямых затрат являются:

– затраты на вознаграждения работникам (согласно определению в Международном стандарте № 19 «Вознаграждения работникам»), возникающие непосредственно в связи с приведением актива в его рабочее состояние;

– затраты на оплату профессиональных услуг, возникающие непосредственно в связи с приведением актива в его рабочее состояние;

– затраты на проверку надлежащей работы актива.

Ниже приведены примеры затрат, не являющихся частью себестоимости нематериального актива:

– затраты на внедрение нового продукта или услуги (включая затраты на рекламу и продвижение продукции);

– затраты на ведение хозяйственной деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на подготовку и обучение персонала);

– административные и другие общие накладные затраты.

Признание затрат в балансовой стоимости нематериального актива прекращается, когда актив приведен в состояние, пригодное для использования в соответствии с намерениями руководства. Таким образом, затраты, понесенные при использовании или передислокации нематериального актива, не включаются в его балансовую стоимость.

Например, следующие затраты не включаются в балансовую стоимость нематериального актива:

– затраты, понесенные в период, когда актив, пригодный к использованию в соответствии с намерениями руководства, еще не используется;

– первичные операционные убытки, например, понесенные в период формирования спроса на результат работы актива.

Таким образом, некоторые операции происходят в связи с разработкой нематериального актива, но не являются обязательными для приведения этого актива в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства.

Эти сопутствующие операции могут осуществляться до или в течение периода разработки. Поскольку сопутствующие операции не являются необходимыми для приведения актива в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства, доход и связанные с сопутствующими операциями расходы подлежат признанию непосредственно в прибыли или убытке и включению в соответствующие категории доходов и расходов.

Если платеж за нематериальный актив откладывается на период, превышающий обычные условия кредитования, его себестоимость равна цене покупки в эквиваленте денежных средств.

Разность между этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов на протяжении периода кредитования, если только она не капитализируется в соответствии с порядком учета на основе капитализации, предусмотренным в Международном стандарте 23 «Затраты по займам».

Амортизация нематериальных активов.

Немаловажным аспектом учета нематериальных активов является их амортизация, обеспечивающая равномерный перенос на стоимость выпускаемой продукции одномоментных расходов, имевших место при получении в собственность нематериальных активов, используемых в процессе выпуска этой продукции.

Порядок начисления амортизации нематериальных активов определен

Положением о порядке начисления амортизации нематериальных активов. Объекты начисления амортизации нематериальных активов определены в Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов начисляется:

– по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, – исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным или производительным способами;

– по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности,

– исходя из нормативного срока службы линейным способом.

Инвентаризация нематериальных активов.

Инвентаризации подлежит все имущество организации, в том числе и нематериальные активы. Как и в общем случае, основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:

– выявление фактического наличия нематериальных активов;

– сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;

– проверка полноты отражения в учете.

При обнаружении неучтенного объекта комиссия имеет право выбрать метод оценки его стоимости, учитывая технико-экономические данные объекта, установить его возможный нормативный срок полезного использования.

Выбытие нематериальных активов.

Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов нематериальных активов осуществляется в случае:

– списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования;

– внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации с полной передачей (уступкой) имущественных прав;

– а также в других случаях, предусмотренных законодательством РК.

Передача прав на нематериальные активы.

Предприятие может передать права на использование нематериальных активов любому юридическому или физическому лицу, при этом оформляется лицензионный договор. Право собственности остается у лицензиара. К тому же можно оформить исключительную или неисключительную лицензию. При неисключительной – лицензиар сохраняет за собой все права, подтвержденные патентом, при исключительной – лицензиар использует лишь те права, что не перешли к лицензиату. За передачу лицензиар может потребовать единовременное вознаграждение (паушальный платеж), а также получить периодические платежи (роялти). Порядок отражения этих платежей зависит от того, является ли такая деятельность основной или нет.

Списание нематериальных активов.

Нематериальные активы подлежат списанию с баланса, если они больше не используются для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации, т.е. в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, в связи с уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, либо по другим основаниям. Доходы и расходы от списания нематериальных активов подлежат отнесению на финансовые результаты организации.

Таким образом, задачами учета нематериальных активов является: формирование информации, отражающей движение объектов нематериальных активов в организации; формирование первоначальной стоимости; отражение амортизации нематериальных активов; определение результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов.

Подводя итоги данной главы можно сказать, что в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности нематериальные активы – это неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного времени (более 1 года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим организациям. Также установлены способы оценки нематериальных активов, раскрыты задачи учета нематериальных активов.

За передачу лицензиар может потребовать единовременное вознаграждение паушальный платеж , а также получить периодические платежи роялти.

Добавить комментарий