Расходы на содержание ОС до ввода в эксплуатацию учитываются через амортизацию

Как правильно ввести ОС в эксплуатацию: документы и дата принятия к учету

Для документального отражения процесса ввода в эксплуатацию основных средств предприятия могут использовать типовые бланки № ОС-1 (а, б) либо самостоятельно разрабатывать форму данного документа. При этом важно, чтобы акт содержал все необходимые реквизиты:

  • дата и номер;
  • сведения об организации, передающей ОС;
  • данные о предприятии, принимающем объект;
  • бухгалтерская информация: первоначальная стоимость, срок полезного использования и т. д.;
  • характеристика основного средства и т. п.

Подробнее о составлении этого документа читайте в статье «Унифицированная форма № ОС-1 — акт о приеме-передаче ОС».

Чтобы определить готовность объекта к эксплуатации, руководитель издает приказ о создании специальной комиссии. Ее члены сделают вывод о соответствии ОС техническим условиям или о необходимости доработки. И на основании полученных данных комиссия делает заключение и отражает его в акте.

Нередко перед бухгалтером встает вопрос: как ввести в эксплуатацию основное средство, использовать которое организация пока не планирует? Чтобы на него ответить, нужно определиться с тем, что считать датой ввода в эксплуатацию основных средств.

Такой датой является день, когда основное средство полностью готово к использованию, независимо от момента, когда его фактически начнут эксплуатировать. Ведь по оприходованному на счета БУ ОС необходимо начислять амортизацию. А до тех пор пока объект основных средств не введен в эксплуатацию, не получится начислить износ.

Кроме того, несвоевременное отражение объектов в составе основных средств искажает их стоимость, в результате занижается налогооблагаемая база по налогу на имущество организаций. Такое нарушение ведет к штрафам от налоговой инспекции, поэтому ввод в эксплуатацию ОС без веских причин нельзя откладывать.

Кроме того, несвоевременное отражение объектов в составе основных средств искажает их стоимость, в результате занижается налогооблагаемая база по налогу на имущество организаций.

Амортизация

После того, как основное средство принято к учету, бухгалтер должен его амортизировать, то есть регулярно списывать на текущие расходы часть стоимости объекта. Исключение предусмотрено лишь для земельных участков и объектов природопользования. Такие ОС не подлежат амортизации, потому что их потребительские свойства со временем не изменяются.

Согласно правилам бухучета существует четыре способа амортизации: линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Тот или иной способ устанавливается не для отдельного основного средства, а для группы однородных объектов, например, транспортных средств, зданий и проч. Выбранный метод необходимо применять в течение всего срока полезного использования объекта, изменить метод нельзя.

К слову, в налоговом учете действуют иные правила. Там предусмотрено всего два метода: линейный и нелинейный. Тот или иной способ устанавливается не для группы, а для всех объектов, принадлежащих организации, причем выбранный метод амортизации можно менять.

Чтобы избежать расхождений, многие компании по возможности устанавливают и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейный метод. Для его применения необходимо рассчитать годовую норму амортизации. Она равна 100%, деленным на количество лет полезного использования. Так, если срок полезного использования равен пяти годам, то годовая норма составит 20% (100%: 5 лет). Затем первоначальную стоимость объекта необходимо умножить на норму, и получится годовая сумма амортизационных отчислений.

Вне зависимости от того, какой способ амортизации применяет компания, бухгалтер ежемесячно должен сделать проводку на сумму, равную величине годовых амортизационных отчислений, деленной на 12. В дебете проводки стоит «затратый» счет, в кредите — счет 02 «Амортизация основных средств».

Добавим, что начинать амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект принят к учету и отражен на счете 01. Прекращать амортизацию следует при выбытии основного средства, либо после полного погашения его стоимости. Приостановить амортизацию нельзя, кроме случаев консервации сроком более трех месяцев и ремонта, модернизации или реконструкции объекта продолжительностью более 12 месяцев.

Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией называется остаточной стоимостью объекта. В бухгалтерском балансе необходимо указать именно остаточную стоимость, а данные о первоначальной стоимости и амортизации сообщить в пояснениях.

Баланс за 2019 год необходимо сдать через интернет Сдать бесплатно

Прекращать амортизацию следует при выбытии основного средства, либо после полного погашения его стоимости.

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

Большинство основных средств, имеющихся у компаний, нужно амортизировать. Как рассчитать амортизацию, какой способ амортизации подходит тому или иному имуществу, расскажем ниже.

Что такое амортизация.

2. Расчет амортизации нелинейным методом за 2014 год для ОС третьей группы*
МесяцСуммарный баланс группы на начало месяца, ₽Норма аморти­зацииСумма начисленной амортизации (4 = 2 × 3), ₽Суммарный баланс минус амортизация
(5 = 2 – 4), ₽
(1)(2)(3)(4)(5)
Май96 000,005,6/100 = 0,0565 376,0090 624,00
Июнь90 624,005 074,9485 549,06
Июль85 549,064 790,7580 758,31
Август80 758,314 522,4776 235,84
Сентябрь76 235,844 269,2171 966,64
Октябрь71 966,644 030,1367 936,50
Ноябрь67 936,503 804,4464 132,06
Декабрь64 132,063 591,4060 540,67

Далее порядок расчета амортизации будет таким же.

Если до сентября 2016 года организация не приобретет другие ОС третьей группы, суммарный баланс этой группы станет менее 20 000 рублей. В таком случае п. 11 ст. 259.2 НК РФ позволяет весь суммарный баланс на внереализационные расходы, а амортизационную группу ликвидировать.

Но предположим, что организация, использующая нелинейный метод с 2009 года, решила с 2015 года вернуться к линейному методу начисления амортизации. Как поступить в этом случае, написано в п. 4 ст. 322 НК РФ. Прежде всего, нужно рассчитать остаточную стоимость каждого объекта ОС на 1 января 2015 года. В нашем случае остаточная стоимость единственного ОС из третьей группы совпадает с суммарным балансом группы на 1 января 2015 года — 60 540,67 руб.

Далее определяем остаток срока полезного использования. ОС использовалось 7 месяцев, поэтому остаток срока полезного использования — 41 месяц (48 — 7). Начисляемая линейным способом амортизация рассчитывается, исходя из двух определенных ранее показателей. То есть норма амортизации составит (1/41) × 100 % = 2,44 %, а ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете — 1 476,60 рублей (60 540,67 × 0,0244).

Если до сентября 2016 года организация не приобретет другие ОС третьей группы, суммарный баланс этой группы станет менее 20 000 рублей.

ОС, Амортизация

Схема приобретения, эксплуатации и возврата стоимости ОС

Критерий, по которым приобретаемое имущество относим к “амортизируемому имуществу”

Критерии отнесения расходов к амортизируемому имуществу указаны в ст.256 НК “Амортизируемое имущество” и они следующие:

– имущество находится на праве собственности ;
– имущество используется для извлечения дохода ;
– срок полезного использования более 12 месяцев ;
– первоначальная стоимость более 40 000 руб (без НДС) ;

Если имущество приобретается для перепродажи, не зависимости от стоимости учитываем такое имущество на сч.41 “Товары”.

В бухгалтерском учете говорят об “основных средствах”, а в налоговом учете говорят об “амортизируемом имуществе”.
Т.е если мы покупаем дорогостоящий диван, который НЕ связан с получением дохода, тогда в бухгалтерском учете такие расходы будут учитываться на счете учета основных средств (сч.01 “Основные средства”), но в налоговом учете расходы на такое имущество мы не сможем отнести к амортизируемому имуществу согласно критериям отнесения к амортизируемому имуществу.

Как бухгалтеру вам необходимо понять, что в вашей практике речь будет идти только о расходах. Имущество как таковое возможно Вы никогда и не увидите или это имущество будет очень размыто. Например построенная дорога к заводу, это тоже основное средство. Вам чаще всего придется принимать решение такого рода как – относить те или иные расходы, именно расходы к основным средствам, а не само имущество.

Авто дорога может начинаться строится с покупки первой тонны песка, стоимость которого всего 5 тыс.рублей и формально этот песок не является основным средством. Но понимая, что с этой покупки начинается формирование основного средства, вы должны отлавливать такие расходы уже на стадии их возникновения и тем самым начинать формировать первоначальную стоимость ОС на счете 08 “Капитальные вложения”.

Какие варианты оценки основных средств возможны

Первоначальная стоимость формируется из:
– расходов на приобретение имущества, т.е. суммы которую уплатили поставщику без НДС;
– из рыночной стоимости имущества, которое получили взамен (бартер);
– из рыночной стоимости имущества, которое получили безвозмездно;
– из денежной оценки , согласованной с учредителями, но не выше рыночной стоимости;
– плюс расходы на доведение имущества до состояние в котором имущество можно использовать;

Пример формирования стоимости основного средства:
– кондиционер – 15 000 руб (без НДС), установка 6 000 руб (без НДС), итого первоначальная стоимость кондиционера = 21 000 руб.

Особенности, которые могут возникать при формировании первоначальной стоимости ОС

1.Первоначальная стоимость формируется лишь до даты ввода ОС в эксплуатацию . После ввода ОС в эксплуатацию первоначальная стоимость может изменяться лишь в случае модернизации ОС. Поэтому все остальные расходы на поддержание ОС в рабочем состоянии будут сразу учитываться нами на счетах учета затрат (сч.25, сч.26).

2. ОС могут состоять из множества объектов (например пожарная сигнализация состоит из множества датчиков). Стоимость каждого датчика (без НДС) менее 40 000 руб, т.е того лимита (границы) после которой, такой объект относится к “Амортизируемому имуществу” в налоговом учете и к объектам ОС в бухгалтерском учете.
В ПБУ №6/01 “Учет основных средств” объекты , которые могут выполнять свою функцию только в составе комплекса объектов должны приниматься как единый объект основных средств . Поэтому мы должны сначала накапливать все расходы на сигнализацию на сч.08 “Капитальные вложения” и после ввода в эксплуатацию принять сигнализацию как единый объект ОС и перевести ее первоначальную стоимость на сч.01 “Основные средства”.

3. Не явное формирование первоначальной стоимости ОС . Вы как главный бухгалтер не знаете вперед, какая все же будет первоначальная стоимость ОС и превысит она лимит в 40 000 руб, или нет. Мой совет – сначала накапливайте такие расходы на сч.08 “Капитальные вложения” и если превышения лимита в 40 000 руб не произойдет перенесите эти расходы на сч.10 “Материалы”, а в момент ввода в эксплуатацию (передачу в производство) далее перенесите эти расходы на сч.26 “Общехозяйственные расходы”.

3. Дорогостоящая запчасть. Ситуация, когда мы приобретаем дорогостоящую запасную часть, например “колесо” для нашего автомобиля, стоимостью в 90 000 руб (без НДС), что выше лимита в 40 000 руб (без НДС) и формально есть желание учитывать такие расходы как ОС. Если мы не предполагаем использовать данный объект в качестве самостоятельного средства пр-ва, тогда данное колесо служит заменой старого, то такие расходы квалифицируются как ремонт ОС с целью поддержания ОС в рабочем состоянии. Согласно сч. 260 “Расходы на ремонт” учитываются в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены (в котором произведен ремонт), в размере фактических затрат.

4. Последствия НЕ включения расходов в первоначальную стоимость ОС . Согласно налоговому кодексу (ст 256 “Амортизируемое имущество”) в случае если актив отвечает критериям и первоначальная стоимость актива превышает лимит в 40 000 руб, то такой актив будет считаться амортизируемым активом и его стоимость должна списываться в расходы постепенно, через амортизацию . Не включение объекта в основные средства затрагивает два налога – Налог на имущество и Налог на прибыль. Для налога на прибыль будут увеличены расходы, для налог на имущество будет уменьшена налогооблагаемая база, соответственно не верные расчеты обеих налогов.

Поступление ОС и ввод в эксплуатацию

У нас уже было ранее поступление ОС (станок и автомобиль). Необходимо различать дату поступления ОС и дату ввода в эксплуатацию ОС .
Счет 08 “Капитальные вложения” создан, чтобы на нем мы сформировали нашу первоначальную стоимость ОС. Процесс формирования первоначальной стоимости может растягиваться во времени (например строительство объекта), поэтому необходим специальный счет для сбора всех расходов формирующих первоначальную стоимость . Не обязательно чтобы продажа и монтаж осуществлялся одной организацией, мы можем приобрести ОС у одной организации, а монтаж выполнить силами другой организации. Первоначальная стоимость будет складываться из расходов на приобретение ОС у одной организации и расходов на монтаж, проведенной другой организацией.

В зависимости и от того, как числился объект у продавца, мы можем иметь разный комплект документов при поступлении и вводе ОС в эксплуатацию:

Вариант 1: ОС у продавца является товаром для продажи
– получаем док.”Товарная-накладная” (форма Торг-12) – факт приемки-передачи имущества и дата поступления ОС.
– получаем док.”Техническая документация”
– оформляем док.”Приказ о вводе объекта в эксплуатацию”
– оформляем док.”Акт приемки-передачи объекта ОС” (форма ОС-1) – с чистого листа, заполняем только свои данные, заполняем на дату ввода в эксплуатацию.

Вариант 2: ОС у продавца является ОС
– получаем док.”Техническая документация”
– оформляем док.”Акт приемки-передачи объекта ОС” (форма ОС-1) – вариант продавца , это основание списать числящийся у него ОС,
– оформляем док.”Акт приемки-передачи объекта ОС” (форма ОС-1) – вариант покупателя , это основание оприходовать приобретенный ОС;
– оформляем док.”Приказ о вводе объекта в эксплуатацию”
– оформляем док.”Акт ввода в эксплуатацию ОС” – фиксируем дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость, амортизационную группу.

Проводка по формированию первоначальной стоимости ОС

Формируем первоначальную стоимость ОС на сч.08 “Капитальные вложения”:
Д.08 “Капитальные вложения” – К.60 (76, 10) “Расчеты с поставщиками” Сумма: РасходыБезНДС
Основание: док.”Накладная Торг-12″, док.”Акт приемки-передачи”, док.”Акт оказанных услуг”

НДС выставленный поставщиком ОС относим на счет учета входящего НДС
Д.19 “НДС по приобрет.ценностям” – К.60 (76, 10) “Расчеты с поставщиками” Сумма: СуммаНДС
Основание: док.”Счет-фактура полученная”

Проводка по вводу ОС в эксплуатацию

Ввод ОС в эксплуатацию и формирование первоначальной стоимости ОС отражается проводкой:
Д.01 “Первоначальная стоимость ОС” – К.08 “Капитальные вложения” Сумма: ПервоначальнаяСтоимостьОС
Основание: док.”Акт ввода в эксплуатацию”

Читайте также:  Как удержать из зарплаты не возвращенные в срок подотчетные суммы

Амортизация ОС

Амортизация – это процесс постепенного ежемесячного списания стоимости основного средства в затраты .

Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца , следующего за датой ввода ОС в эксплуатацию. (п.4 сч.259 “Методы и порядок расчета сумм амортизации”). Для объектов недвижимости, по которым предусмотрена государственная регистрация права собственности, амортизация начисляется с 1-го числа месяца, после ввода объекта в эксплуатацию, в не зависимости от даты регистрации имущества (.

ОстаточнаяСтоимость = ПервоначальнаяСтоимость (сч.01) – НачисленнаяАмортизация (сч.02).
(п.1 ст 257 НК “Порядок определения стоимости амортизируемого имущества”)

Срок полезного использования ОС (срок списания в расходы)

Срок полезного использования – это период (в месяцах или годах), в течении которого объект основных средств служит для выполнения целей налогоплательщика. Срок полезного использования ОС устанавливается на основании док.”постановление правительства – Классификация основных средств”. Необходимо найти аналог ОС в данном классификаторе, классификатор покажет вам период, например от 3 до 7 лет, а конкретный срок 3. 4. 7 вы определяете сами, используя техническую документацию или обосновав условия работы имущества.

Срок полезного использования по ранее использованному оборудованию . Для бывших в эксплуатации основных средств срок полезного использования указанный в классификаторе основных средств или в технической документаций можно уменьшить на количество месяцев использования имущества предыдущими собственниками. Срок предыдущей эксплуатации должен быть подтвержден документально, т.е указан в документах полученных от продавца ОС (согласно п.7 ст 258 НК “Амортизируемое имущество”) .

Налоговый кодекс позволяет для использованных ранее ОС определить срок полезного использования 3-мя способами:

а) СрокПолезногоИспользования = СрокСлужбыОборудования (с выверкой по классификатору ОС);
– используем вариант когда нет документов подтверждающих предыдущий срок использования
– используем вариант при приобретении у физических лиц, которые срок использования не устанавливают и не могут документально подтвердить срок фактического использования ОС.

б) СрокПолезногоИспользования = СрокСлужбыОборудования (с выверкой по классификатору ОС) – СрокФактИсполПредСобственником .

– используем вариант при приобретении у юридического лица, когда есть документы подтверждающие фактический срок эксплуатации, а срок установленный предыдущим собственником нас не устраивает.

в) СрокПолезногоИспользования = СрокПолезИспользУставленныйПредСобственником – СрокФактИсполПредСобственником.
– используем вариант при приобретении у юридического лица, когда есть документы подтверждающие как установленный срок использования, так и документы подтверждающие фактический срок эксплуатации.

Документы от продавца, в которых обычно указывается срок предыдущей эксплуатации:
– док.”Инвентарная карточка” (форма ОС-6)
– док.”Акт приемки-передачи ОС” (форма ОС-1)
– док.”Паспорт транспортного средства”
– док.”Технический паспорт здания”

Срок фактического использования – это реальный срок использования ОС в эксплуатации.

Способ начисления амортизации (способ списания в расходы)

Способ начисления амортизации в налоговом учете

В налоговом кодексе в статье 259 “Методы и порядок расчета сумм амортизации” установлены два способа:
1. линейный способ амортизации ОС , когда величина суммы ЕжемСуммаАмортизации не меняется на протяжении всего срока начисления
2. нелинейный способ амортизации ОС , когда в разных периодах разные суммы ЕжемСуммаАмортизации

Пример линейного способа: 2 руб – 2 руб – 2 руб – 2 руб = 8 руб ;
Пример не линейного способа: 4 руб – 2 руб – 1 руб -1 руб = 8 руб;

Различные способы амортизации можно применять к различным группам ОС, исключение 8-я, 9-я и 10-я группы.
Для 8-й, 9-й и 10-й группы (здания, строения) можно применять только линейный способ амортизации (п.3 ст.259 НК).

Способ начисления амортизации в бухгалтерском учете

1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости по числу лет использования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему;

Как видим линейный способ списания используется и в налоговом и в бухгалтерском учете. Поэтому чтобы не усложнять себе жизнь советую вам использовать именно линейный способ начисления амортизации в обеих видах учета.

Сумма ежемесячной амортизации (сумма ежемесячного списания)

ЕжемСуммаАмортизации = ПервоначСтоимостьОсновногоСредства * НормаАмортизации


НормаАмортизации
– это процент(%)

а) для нового имущества: K=1/N*100;
пример расчета для срока полезного использования равному 100 мес: К=1/100 мес*100=1%,
т.е. по 1% проценту на протяжении ста месяцев мы будем списывать первоначальную стоимость имущества.

N – срок полезного использования в месяцах;

б) для ранее используемого имущества: K=1/(N-T)*100;

T – срок фактического использования до даты приобретения ОС в месяцах;

Проводка по начислению амортизации ОС

Д.25 (26,20) “Общепроизводственные расходы” – К.02 “АмортизацияОС” Сумма: ЕжемСуммаАмортизации
Основание: док.”Расчет бухгалтерии”

Наша работа: вводим в эксплуатацию – Автомобиль

– определяем амортизационную группу по док.”Классификатор ОС” для автомобиля такого класса. Я определил пятую группу (от 7 до 10 лет, код 15 3410141)

– установливаем показатель.СрокПолезногоИспользования = 10 лет=120 мес. (беру максимальный, т.к. в техпаспорте на автомобиль не нашел данный показатель)

– установливаем показатель.СрокФактИспользования = 42 мес., До даты приобретения автомобиль ранее эксплуатировался на протяжении 42 месяцев с даты покупки.

– вычислил показатель.НормаАмортизации = 1/(120мес-42мес)*100%= 1,28%, т.е первоначальная стоимость ОС будет списываться ежемесячно в сумме ПервСтоимость*1,28% на протяжении 78 месяцев подряд.

– вычислил показатель.ЕжемСуммаАмортизации = ПервоначальнаяСтоимость*НормаАмортизации = 520 000*1,28/100=6 656 руб/мес.

Вводим Автомобиль в эксплуатацию
Д.01 “Автомобиль Газель” – К.08 “Автомобиль Газель ” Сумма: 600 000 руб / СуммаНУ: 520 000 руб.
Основание: док.”Акт о вводе в эксплуатацию ОС”, док.”Приказ о вводе в эксплуатацию”
Дата: 02.04.ХХ

Начисляем амортизацию на 1-е число след.месяца за месяцем ввода в эксплуатацию
Д.25 “Косвенные расходы” – К.02 “Автомобиль Газель ” Сумма: 6 656 руб / СуммаНУ: 6 656 руб.
Основание: док.”Расчет бухгалтерии”
Дата: 01.05.ХХ

Наша работа: вводим в эксплуатацию – Станок

– определяем амортизационную группу по док.”Классификатор ОС”, у станка для обработки металла я определил четвертую группу (от 5 до 7 лет, код 14 2919000)

– установливаем показатель.СрокПолезногоИспользования = 6 лет=72 мес. (беру из технической документации)

– установливаем показатель.СрокФактИспользования = 18 мес., До даты приобретения станок ранее эксплуатировался на протяжении 18 месяцев с даты покупки.

– вычислил показатель.НормаАмортизации = 1/(72мес-18мес)*100%= 2%, т.е первоначальная стоимость ОС будет списываться ежемесячно в сумме ПервСтоимость*2% на протяжении 54 месяцев подряд.

– вычислил показатель.ЕжемСуммаАмортизации = ПервоначальнаяСтоимость*НормаАмортизации = 1 240 000*2/100=24 800 руб/мес.

Вводим Станок в эксплуатацию
Д.01 “Станок” – К.08 “Станок” Сумма: 1 300 000 руб / СуммаНУ: 1 240 000 руб.
Основание: док.”Акт о вводе в эксплуатацию ОС”, док.”Приказ о вводе в эксплуатацию”
Дата: 02.04.ХХ

Начисляем амортизацию на 1-е число след.месяца за месяцем ввода в эксплуатацию
Д.20 “Амортизация пр-го оборудования” – К.02 “Станок ” Сумма: 24 800 руб / СуммаНУ: 24 800 руб.
Основание: док.”Расчет бухгалтерии”
Дата: 01.05.ХХ

Резуме урока

1. Расходы на имущество относятся к “амортизируемому имуществу” при превышении первоначальной стоимости в 40 000 руб.
2. Стоимость “амортизируемого имущества” списывается в расходы только через амортизацию.
3. Амортизация начинает начисляется с 1-го числа месяца, после ввода объекта в эксплуатацию.
4. Первоначальная стоимость формируется до даты ввода объекта в эксплутатацию, после ввода объекта в эксплуатацию его первоначальная стоимость НЕ меняется (кроме случае модернизации или улучшения характеристик объекта).
5. Проводки базовые
– накапливаем первоначальную стоимость: Д.08 – К.60
– проверяем критерий отнесения расходов к “амортизируемому имуществу”
– вводим ОС в эксплуатацию: Д.01 – К.08
– начисляем амортизацию (списываем в расходы): Д.26(25) – К .02

Поступление ОС и ввод в эксплуатацию.

Ввод в эксплуатацию объектов недвижимости: когда начислять амортизацию в бухгалтерском учете

“Новая бухгалтерия”, N 1(7), 2003

Возникновение права собственности на здания, сооружения и другие объекты недвижимого имущества Гражданский кодекс РФ связывает с государственной регистрацией этих прав в Едином государственном реестре, а порядок такой регистрации устанавливается законом о регистрации прав на недвижимое имущество (ст.131 ГК РФ).

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним производится в соответствии с вступившим в силу 31 января 1998 г. Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним”.

Согласно ст.2 Закона N 122-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним представляет собой юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество.

К имуществу организации, учитываемому в бухгалтерском балансе, относятся все виды имущества, принадлежащие организации на праве собственности.

С учетом положений ГК РФ объекты недвижимого имущества принимаются к бухгалтерскому учету той организацией, которой принадлежит право собственности на это имущество. Следовательно, до момента регистрации права собственности на объект недвижимости приобретатель этого объекта не включает его в состав основных средств, а отражает на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”, предназначенном для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

С момента государственной регистрации права собственности на объект недвижимости он зачисляется в состав основных средств бухгалтерской проводкой по дебету счета 01 “Основные средства” в корреспонденции с кредитом счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

На практике достаточно часто фактическая эксплуатация объекта недвижимости начинается до получения документов о государственной регистрации права собственности на этот объект. Поэтому у организаций возникает вопрос: как в этом случае начислять амортизацию?

Минфин России в Письме от 08.04.2003 N 16-00-14/121 дал по этому вопросу разъяснения, которые заключаются в следующем.

При начислении амортизации по объектам основных средств Минфин России предписывает руководствоваться Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73, которое Определением Верховного Суда РФ от 06.03.2001 N КАС 01-71 признано не противоречащим законодательству Российской Федерации.

Этим Положением предусмотрено, что по объектам капитального строительства (их частям), не оформленным актами приемки, но фактически эксплуатируемым теми организациями, которым они будут переданы в основные фонды, амортизация начисляется в общем порядке, т.е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Основанием для начисления суммы амортизации является справка о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета капитальных вложений. Суммы начисленной амортизации отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке.

Начисленная и отраженная в бухгалтерском учете амортизация по фактически эксплуатируемым объектам учитывается при расчете остаточной стоимости основных средств для целей исчисления налога на имущество предприятий (Письмо Минфина России от 26.03.2003 N 04-05-06/10).

Таким образом, организации имеют право начислять амортизацию начиная с момента начала фактической эксплуатации объекта недвижимости независимо от того, что такие объекты до даты государственной регистрации учитываются на счете 08.

Приемка в эксплуатацию законченных строительством объектов является завершающей стадией возведения объекта недвижимости.

В процессе приемки законченных строительством объектов определяется их инвентарная стоимость, структура капитальных вложений, а также уточняются взаимные финансовые обязательства между сторонами строительного договора.

Требование проведения сдачи-приемки завершенных строительством объектов предусмотрено ст.753 Градостроительного кодекса РФ, а непосредственно порядок приемки регулируется действующими в настоящее время СНиП 3.01.04-87 “Приемка в эксплуатацию законченных строительством объектов. Основные положения” (утверждены Постановлением Госстроя СССР от 21.04.1987 N 84).

Так, СНиП установлено, что законченный строительством объект принимается от подрядчика заказчиком в соответствии с условиями договора подряда (контракта), а далее принятый и подготовленный к эксплуатации заказчиком совместно с подрядчиком объект принимается инвестором посредством приемочной комиссии (или без нее) под контролем органов государственного надзора, органов исполнительной власти.

То есть установлено, что приемка объектов проводится в два этапа:

  • на первом этапе в процессе приемки участвуют только две стороны договора строительного подряда – заказчик и подрядчик;
  • на втором этапе вступают в действие приемочные комиссии, а также контролирующие и управляющие органы, которым заказчик и подрядчик сдают законченный строительством объект.

Датой ввода в действие объекта является дата утверждения акта приемочной комиссии (п.1.11 СНиП).

Для отражения в бухгалтерском учете операций по приемке законченных строительством объектов производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором применяется акт по форме N КС-11 (КС-14), утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

После оформления акта приемки по форме N КС-11 организация может начинать эксплуатацию объекта и соответственно начисление амортизации в бухгалтерском учете.

Пример заполнения акта по форме N КС-11 дан на с. 18 – 19.

После государственной регистрации прав на недвижимое имущество оформляется акт приемки этих объектов, на основании которого они зачисляются в состав основных средств. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 утверждена новая форма Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а) .

Подробнее см. с. 37.

На основании оформленного по форме N ОС-1а акта объект недвижимости зачисляется в состав основных средств бухгалтерской проводкой по дебету счета 01 “Основные средства” в корреспонденции с кредитом счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

При оформлении акта (при необходимости) производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации с отражением выявленных отклонений в учете.

Пример. Организация для хранения сырья и материалов построила подрядным способом здание склада. Стоимость законченного строительством здания, которое было принято в эксплуатацию по акту от 15 января 2003 г., составила 1 500 000 руб.

Срок полезного использования определен организацией в 21 год (252 мес.) на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Метод начисления амортизации – линейный.

Поскольку фактическая эксплуатация склада началась 15 января 2003 г., организация имеет право в бухгалтерском учете начислять амортизацию с 1 февраля 2003 г. в сумме 5952 руб. в месяц (1 500 000 руб. : 252 мес.) с включением в расходы по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается ежемесячно бухгалтерской проводкой:

Дебет 20 Кредит 02

  • 5952 руб. – начислена амортизация.

Все необходимые документы на регистрацию поданы 5 мая 2003 г., и право собственности на здание склада было зарегистрировано в Едином государственном реестре 26 мая 2003 г. Затраты, связанные с регистрацией права собственности, в сумме 30 000 руб. были оплачены 5 мая 2003 г.

Читайте также:  Могу ли я подать в суд заявление о привлечении сотрудников МВД к ответственности за бездействие?

В результате произведенных расходов, связанных с регистрацией объекта недвижимости и включаемых в первоначальную стоимость этого объекта, организация в мае 2003 г. производит корректировку начисленных сумм амортизации за февраль, март и апрель.

Скорректированная первоначальная стоимость объекта составит 1 530 000 руб. (1 500 000 руб. + 30 000 руб.). Ежемесячная сумма амортизации составит 6071 руб. ((1 500 000 руб. + 30 000 руб.): 252 мес.).

В мае 2003 г. необходимо отразить начисленную амортизацию за май 2003 г. в сумме 6071 руб. и сумму доначисленной амортизации за февраль, март и апрель в сумме 357 руб. ((6071 руб. х 3 мес.) – (5952 руб. х 3 мес.)).

В бухгалтерском учете эта операция отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 20 Кредит 02

  • 6428 руб. – отражена сумма амортизации с учетом корректировки (6071 руб. + 357 руб. = 6428 руб.).

Обратим внимание, что, в отличие от бухгалтерского учета, для целей налогообложения прибыли необходимо строго придерживаться положения п.8 ст.258 НК РФ, согласно которому основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Так, в условиях рассмотренного примера здание склада будет включено в состав восьмой амортизационной группы в мае 2003 г., а амортизация в целях налогообложения будет начисляться с 1 июня 2003 г.

То есть установлено, что приемка объектов проводится в два этапа.

Основные средства: принятие к учету, амортизация

Цель лекции: освоить операции принятия объектов ОС к учету и начисления амортизации в 1С:Бухгалтерии 2.0.

Перейдем к заполнению закладки Бухгалтерский учет , рис.

Принятие к учету и ввод в эксплуатацию основного средства

Мы получили основное средство, оплатили его, теперь нам необходимо принять его к учету.

ОС и НМА -> Принятие к учету ОС

Если приобретается несколько однотипных объектов основных средств, необходимо принять к учету каждый инвентарный объект. Поэтому каждому из двух наших деревообрабатывающих станков должен быть присвоен свой уникальный инвентарный номер для учета.

Реквизиты документа заполняются следующими данными:

  • от — дата принятия к учету основного средства
  • МОЛ — из справочника «Физические лица» указывается материально-ответственное лицо, отвечающее за сохранность данного инвентарного объекта
  • Местонахождение — из справочника «Подразделения» выбирается подразделение, в котором будет эксплуатироваться ОС
  • Событие ОС — указываем «Принятие к учету с вводом в эксплуатацию»

Заполним закладку «Внеоборотный актив»:

  • Вид операции — Оборудование
  • Способ поступления — Приобретение за плату
  • Оборудование — из справочника «Номенклатура» выбираем поступившее на счет 08.04 оборудование
  • Склад — указываем склад, куда оборудование поступило
  • Счет — заполняется значением по умолчанию

Следующей нашей закладкой для оформления будет «Основные средства». С помощью кнопки Добавить введем строки в табличной части, содержащие наши инвентарные объекты.

Для классификации основных средств важны реквизиты:

  • группа учета ОС;
  • код по ОКОФ;
  • амортизационная группа;
  • шифр по ЕНАОФ.

Возвращаемся в документ «Принятие к учету ОС» и переходим к очень важной в плане начисления амортизации закладке «Бухгалтерский учет». Если в 1С 8.3 не начисляется амортизация, крайне рекомендуем перепроверить эти данные. Именно с данных, указанных на этой вкладк,е начинается расчет амортизации в программе.

  • Счет учета — указываем счет учета основных средств.
  • Порядок учета — так как нам необходим учет основного средства с начисляемой амортизацией, то выбираем «Начисление амортизации».
  • Счет начисления амортизации — счет накопления начисленной амортизации с установленным флажком «Начислять амортизацию».
  • Способ начисления амортизации — выбираем наиболее распространенный линейный способ.
  • Способ отражения расходов по амортизации — осуществляется выбор из справочника «Способы отражения расходов». Наши проводки в бухгалтерском учете по начислению амортизации в дальнейшем сформируются, исходя из указанного способа.
  • Срок полезного использования — срок указывается в месяцах.
  • График амортизации по году — заполняется в организациях с сезонным характером работы.

Аналогичным образом заполняется закладка по налоговому учету:

Итак, на данном этапе мы полностью подготовились к расчету амортизации. После проведения документа «Принятие к учету» появляются записи в регистрах сведений:

  • Местонахождение ОС.
  • Начисление амортизации ОС (бухгалтерский и налоговый учет).
  • Параметры амортизации ОС (бухгалтерский и налоговый учет).
  • Первоначальные сведения ОС.
  • События ОС.
  • Состояния ОС организаций.
  • Специальный коэффициент для амортизации ОС.
  • Способы отражения расходов по амортизации ОС.
  • Счета бухгалтерского учета ОС.

Их мы можем просмотреть в соответствующих вкладках по нажатию :

Смотрите также наше видео по поступлению и принятию к учету ОС:

Первоначальные сведения ОС.

Энциклопедия решений. Учет расходов на амортизацию основных средств

Учет расходов на амортизацию основных средств

Организация начисляет амортизацию по основным средствам. Каковы особенности признания в бухгалтерском и налоговом учете расходов по начислению амортизации?

Инструкция к счету

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 “Расходы организации” амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Под сроком полезного использования ОС понимается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации (п. 4 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”).

Срок полезного использования определяется при принятии ОС к бухгалтерского учету. Определяя срок службы ОС необходимо учитывать:

– ожидаемый срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

– ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

– нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды). Об этом говорится в п. 20 ПБУ 6/01.

Выбранный способ начисления амортизации организация фиксирует в учетной политике.

Срок полезного использования определяется при принятии ОС к бухгалтерского учету.

Начисление амортизации в 1С 8.3 Бухгалтерия — пошаговая инструкция

Основные средства (ОС) — это средства труда, которые неоднократно используются в процессе изготовления продукции, срок использования которых более 12 месяцев, стоимость которых превышает 40 000 руб. (по состоянию на 2016 год). Рассмотрим пошаговую инструкцию, как начислить амортизацию в 1С 8.3. Эта инструкция подойдет и для 1С 8.2, единственное отличие — другой интерфейс программы.

Для формирования начисления амортизации в 1С 8.3 (Бухгалтерия) необходимо зафиксировать следующие хозяйственные операции:

Оборудование заполняется из справочника Номенклатура.

Основные средства на консервации

Прежде всего определимся с сутью и назначением консервации основных средств.

Консервация основных средств — это комплекс мероприятий, направленных на долгосрочное (но не более трех лет) хранение основных средств (ОС) предприятий в случае прекращения производственной и иной хозяйственной деятельности с возможностью дальнейшего восстановления их функционирования ( п. 2 Положения № 1183).

Из этого определения мы можем сделать по крайней мере два важных вывода:

1) консервация проводится на срок не более трех лет;

2) консервация активов происходит не в связи с их неисправностью, а в связи с отсутствием необходимости в них

С первым выводом все ясно*. А вот на втором следует немного остановиться. Действительно, зачем выводить из эксплуатации полностью пригодные к использованию активы? Дело в том, что расходы на приобретение ОС посредством амортизации или формируют себестоимость продукции, или уменьшают финансовый результат.

* Хотя предприятия, в принципе, могут консервировать ОС и на больший срок, но это следует отметить в приказе руководителя о консервации.

Поскольку фактически в хозяйственной деятельности такие активы не используются, то без их консервации имело бы место завышение себестоимости продукции. То есть консервации ОС требует принцип осмотрительности.

ОС — это обычно ценные и достаточно объемные активы. А потому их консервация нуждается в целом комплексе специальных мероприятий. Положение № 1183 подробно описывает этот порядок**. Поэтому мы остановимся только на основных шагах предприятия, принявшего решение законсервировать свои ОС. Рассмотрим их в виде схемы на рисунке (с. 16).

** О порядке консервации прочих активов, не являющихся ОС, вы можете прочитать в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 44, с. 15.

А теперь перейдем непосредственно к учетным моментам.

Документальное оформление. Начнем с документального оформления консервации. Повторимся:

Основным документом, удостоверяющим консервацию объекта ОС, является приказ руководителя предприятия о консервации ОС

Понятно, что со ссылкой на технико-экономическое обоснование. Также наряду с приказом важными документами являются решение «консервационной» комиссии и собственно акт о приеме объекта ОС на консервацию.

Что касается первого документа, то это акт по форме, приведенной в приложении 1 к Положению № 1183, который одновременно фиксирует и утверждает решение «консервационной» комиссии. На него целесообразно сослаться и в приказе руководителя о консервации ОС. А актом о приеме на консервацию, как мы уже говорили, может быть обычный Акт по ф. № ОС-1.

Прибавим к этому еще одну особенность документального оформления. Касается она инвентарных карточек (ф. № ОС-6). Вы, конечно, знаете, что Методрекомендации № 561 (ср. 025069200) рекомендуют располагать инвентарные карточки в картотеке бухгалтерии по группам ОС. Так вот, на период консервации инвентарные карточки законсервированных ОС рекомендуется выделить в отдельную группу ( п. 9 Методрекомендаций № 561). Как и инвентарные карточки тех ОС, которые временно не эксплуатируются по другим причинам (капитальный ремонт, реконструкция и иное улучшение).

Законсервированные объекты ОС. Собственно вышеуказанное обстоятельство (и не только оно) обусловливает особенности бухучета законсервированных ОС. До консервации они учитывались на счете 10 «Основные средства», а их амортизация — на субсчете 131 «Износ основных средств». Нет, вы не думайте: на период консервации такие ОС не нужно выводить из состава ОС. Они по-прежнему будут учитываться на счете 10, а их стоимость будет входить в строку 1010 Баланса.

Но в то же время необходимо обеспечить обособленный учет таких ОС, показать, что они теперь не принимают участия в производственно-хозяйственном процессе. Для этого для объектов ОС, находящихся в эксплуатации, и законсервированных объектов ОС целесообразно ввести отдельные аналитические счета четвертого уровня. Причем вводить их нужно как в соответствующие субсчета счета 10, так и в и субсчет 131.

Такой обособленный учет имеет практическую пользу. Он позволит легко получить информацию об остаточной стоимости временно не используемых ОС (в том числе находящихся на консервации). Напомним, что такая информация обязательно приводится в примечаниях к финансовой отчетности ( п.п. 37.5 П(С)БУ 7).

Благодаря предложенному обособленному учету непосредственно в учетных регистрах будут сформированы показатели, которых требует вышеприведенная норма П(С)БУ 7. Эти показатели отражаются в специальной строке 263 раздела II «Основные средства» формы № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности». Строка эта так и называется «залишкова вартість основних засобів, що тимчасово не використовуються (консервація, реконструкція тощо)».

Ну, а теперь, по-видимому, главное.

На период консервации объекта ОС на него прекращают начислять амортизацию ( п. 23 П(С)БУ 7)

Происходит это начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС перевели на консервацию. Соответственно возобновляют амортизацию после расконсервации аналогичным способом — начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию ( п. 29 П(С)БУ 7).

В то же время, если у вас производственный метод амортизации тех ОС, которые вы консервируете, правила амортизации иные. А именно: вы прекращаете ее начислять непосредственно с даты, следующей за датой вывода объекта ОС из эксплуатации (перевода на консервацию). Соответственно и возоб­новляете амортизацию вы также непосредственно с даты, следующей за датой, на которую объект ОС стал пригодным для полезного использования, то есть расконсервации ( п. 29 П(С)БУ 7).

Никаких других особенностей отражения собственно законсервированных объектов ОС в финансовой отчетности не предусмотрено.

Расходы на консервацию. Возможно, вы спросите, а как быть с расходами на консервацию? Они порой могут быть весьма значительными. Такие расходы рассматриваются как расходы, поддерживающие объект ОС в рабочем состоянии. В нашем случае — обеспечивают сохранение объекта ОС и получение первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования ( п. 15 П(С)БУ 7).

Из этого рассуждения понятно, что расходы на консервацию ОС не капитализируются. Проще говоря, их не включают в первоначальную стоимость законсервированных ОС. А вот прямых указаний, куда конкретно относить эти расходы, П(С)БУ 7 не дает.

По нашему мнению, такие расходы следует относить в состав прочих расходов (субсчет 977 «Прочие расходы деятельности»). Эти расходы относятся к законсервированным объектам, то есть к тем, которые временно не принимают участия в производственной (операционной) деятельности предприятия. Аналогичную позицию озвучил Минфин в письме от 24.04.2009 г. № 31-34000-20-10/11663// «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 43, с. 6.

Амортизация капитальных расходов на консервацию. Как мы уже сказали, расходы на консервацию относятся к текущим расходам. Но из этого правила есть исключения. Например, если специально для консервации громоздкого оборудования возводится здание или же для консервации здания оно обносится специальными лесами. Понятно, что по стоимости и масштабу это уже не будут текущие прочие расходы. Это будут капитальные расходы, которые сначала будут группироваться на счете 15, а затем попадут соответственно в субсчет 103 «Здания и сооружения» и субсчет 113 «Временные (нетитульные) сооружения».

Как видите, такие расходы сами формируют объекты ОС. Амортизация таких ОС также будет отражаться при участии субсчета 977. То есть проводкой Дт 977 — Кт 131, 132.

Ремонт законсервированных ОС. Часто бывает так, что предприятия используют консервацию ОС для того, чтобы их ремонтировать. Ну, чтобы потом еще раз не выводить из эксплуатации специально для ремонта. Это нормально и не запрещено.

Бухучет ремонта для законсервированных ОС ничем не отличается от бухучета обычного ремонта. То есть руководствуемся пп. 14, 15 П(С)БУ 7. Соответственно, расходы на текущий ремонт законсервированных ОС относим в состав текущих расходов. Поскольку идет речь о законсервированных ОС — используем все тот же субсчет 977. А вот на сумму ремонта, улучшающего ОС (кап­ремонт), — увеличиваем балансовую стоимость законсервированного ОС. Соответственно, после расконсервации ОС будут амортизироваться уже исходя из увеличенной балансовой стоимости. Если улучшение значительное — при расконсервации целесообразно пересмотреть также срок полезного использования ОС.

Читайте также:  Пенсионный фонд в Куровском - адрес, телефон, режим работы отделения

В любом случае рекомендуем отдельно оговаривать подход к ремонту законсервированных ОС в приказе об учетной политике.

Содержание законсервированных ОС и их расконсервация. Объекты ОС на время консервации должны быть приведены в состояние, обеспечивающее сохранность технологического оборудования, зданий и сооружений, а также безопасность технического персонала и населения, охрану окружающей среды ( п. 8 Положения № 1183). Но такое состояние мало обеспечить непосредственно в процессе консервации. Его, как правило, нужно поддерживать и в течение всего срока консервации. Например, нужно поддерживать режим надлежащей температуры и влажности в помещении, где на период консервации находится законсервированное оборудование. Как учитывать эти расходы?

По нашему мнению, такие расходы, как и собственно расходы на консервацию, нужно рассматривать как расходы на поддержание законсервированного объекта ОС в рабочем состоянии ( п. 14 П(С)БУ 7). К этому подталкивает, в частности, и п. 2 Положения № 1183. И отражать в бухучете так же — с применением субсчета 977.

Что же, после такого обширного рассуждения о бух­учете законсервированных ОС — скажем несколько слов об учете налоговых обязательств.

Налог на прибыль

Еще несколько месяцев назад, говоря о налоговоприбыльных нюансах консервации ОС, мы бы могли позволить себе не менее обширное рассуждение, чем вышеуказанное бухучетное. Если желаете вспомнить, каким был налогово-прибыльный учет консервации ОС совсем недавно — просим к нашей статье в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 46, с. 20.

Но сейчас наступили новые времена. И разд. ІІІ НКУ только лаконично констатирует, что налогооблагаемая прибыль определяется исходя из бухучетного финансового результата, который в определенных случаях корректируется на предусмотренные НКУ разницы ( п.п. 134.1.1 НКУ). Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 6, с. 4.

Малодоходные субъекты. Плательщики налога на прибыль с годовым доходом менее 20 млн грн. (без НДС и других непрямых налогов) могут вообще не учитывать разд. ІІІ НКУ, так как уплачивать налог на прибыль они должны исходя исключительно из бухгалтерского финрезультата, определенного согласно П(С)БУ или МСФО.

То есть такие плательщики вообще не имеют никакого отдельного налогового учета. В том числе и для консервации. У них расходы на консервацию, содержание и расконсервацию ОС учитываются в финансовом результате, применяемом для налогообложения.

Это же касается и расходов на ремонт, поскольку НКУ больше не содержит правила «10 % лимита». Поэтому расходы на текущий ремонт законсервированного ОС учитываются в финрезультате до налогообложения в том периоде, в котором они были понесены. А вот расходы на капремонт — будут учтены в финрезультате путем амортизации и только после расконсервации ОС.

Амортизация в финрезультат вообще не попадет, поскольку она приостановлена.

Поэтому, если коротко, расходы на консервацию попадут в финрезультат до налогообложения, а амортизация — нет, поскольку ее на период консервации не начисляют

Если у вас будут капитальные расходы на консервацию (например, возведение специального здания или лесов) — они будут учитываться как в бухучете. То есть сначала расходы на такие объекты будут определяться как капитальные инвестиции, а после ввода в эксплуатацию — как основные средства. Как основные средства они будут амортизироваться и включаться в прочие расходы (которые будут уменьшать финрезультат до налогообложения). Причем заметьте: если ваш годовой доход менее 20 млн грн., вы больше не обязаны привязываться к минимальным срокам полезного использования ( п. 138.3.3 НКУ). То есть вы можете амортизировать свое здание для консервации или леса в течение тех же сроков и теми же методами, что и в бухучете.

Высокодоходные субъекты. Здесь идет речь о плательщиках налога на прибыль с годовым доходом свыше 20 млн грн. В принципе, для них базовым показателем, формирующим налогооблагаемую прибыль, тоже будет бухгалтерский финрезультат. Однако, в отличие от малодоходных субъектов, он будет корректироваться на суммы разниц.

Если идет речь именно об амортизации собственно ОС и текущих расходах на консервацию — здесь подход такой же, как и у малодоходных субъектов.

А вот если у вас капитальные расходы на консервацию — то вам, как высокодоходному субъекту, нужно будет еще доказать, что эти расходы направлены на создание производственных ОС, поскольку для вас в НКУ остался запрет на амортизацию непроизводственных ОС ( п.п. 138.3.2 НКУ). А налоговики могут считать здание или другой объект ОС, возведенный для хранения законсервированных ОС, непроизводственным и его амортизацию в налоговом учете — неправомерной.

По нашему же мнению, расходы на консервацию в любом случае связаны с хозяйственной деятельностью. Даже если объект выведен из активного использования. Поэтому не важно, какие расходы осуществляются для консервации ОС — текущие или капитальные. Они все равно должны быть учтены, когда определяется налогооблагаемая прибыль —прямо или посредством амортизации.

Похожего мнения ранее придерживались и суды. Они приходили к выводу, что ОС, которые не эксплуатируются, но находятся на консервации, продолжают считаться производственными (см., например, постановление ВАСУ от 04.12.2014 г. по делу № К/9991/43401/12)*. Более того, существующая судебная практика свидетельствует, что и налоговики при проверке считали непроизводственными те ОС, на которые нет: (1) или актов на ввод в эксплуатацию; (2) или актов о консервации (см.: постановление ВАСУ от 17.09.2014 г. по делу № К/9991/12495/12)**. Надеемся, что сейчас они не станут считать непроизводственными те ОС, которые построены для хранения производственных ОС.

Но это еще не все. Даже если вы докажете, что ОС, построенные для хранения законсервированных ОС, являются производственными — включать их в «налоговые» расходы нужно все равно осторожно. Здесь придется учитывать и п.п. 14.1.138 НКУ, и минимальные сроки амортизации, установленные сегодня п.п. 138.3.3 НКУ. Поэтому у вас «налоговая» амортизация здания для консервации или специальных лесов мало чем будет отличаться от правил предыдущего года. И не забывайте: если у вас бухгалтерская и «налоговая» амортизация, например, здания для консервации, отличаются (в результате разного срока полезного использования в бухучете и согласно п.п. 138.3.3 НКУ), вам придется корректировать свой финрезультат. Причем достаточно специфическим способом — сначала увеличить финрезультат на сумму бухгалтерской амортизации, а затем — уменьшить на сумму амортизации «налоговой» ( пп. 138.1, 138.2 НКУ).

И еще несколько слов о ремонте законсервированных ОС. Предположим, что до консервации срок амортизации ОС в бухучете был меньше, чем позволяет НКУ. В этом случае после расконсервации вы будете амортизировать объект ОС отдельно в бухгалтерском и в налоговом учет, а также вы будете корректировать финрезультат по методике, приведенной в пп. 138.1, 138.2 НКУ.

А если после расконсервации вы будете использовать расконсервированные ОС как непроизводственные — вам просто нужно корректировать финрезультат, добавляя к нему «бухгалтерскую» амортизацию. «Налоговой» амортизации у вас в этом случае вообще не будет ( п.п. 138.8.2 НКУ). Подробнее о специфике «амортизационной» и прочих корректировок читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 6, с. 7.

В заключение еще одно. В прошлые годы налоговики весьма активно настаивали, что во время простоя вы обязаны вывести ОС из эксплуатации и прекратить начисление амортизации. Понятно для чего — чтобы без амортизации прибыль до налогообложения была большей. Не исключено, что они и сейчас, уже в новых реалиях, будут настаивать на этом. Помните: только вы решаете, что объект ОС нужно вывести из эксплуатации и приостановить его амортизацию. Собственно же простой ОС (например, в результате отсутствия заказов) не может быть причиной, чтобы консервировать ОС и останавливать амортизацию. Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 42, с. 44.

Несколько слов скажем об НДС-учете консервации ОС. Здесь собственно никаких существенных изменений. Консервация ОС свидетельствует о том, что они временно не эксплуатируются, после чего их опять планируется использовать в производственном процессе.

Поэтому законсервированные ОС будут использоваться в хозяйственной деятельности. Следовательно, нет оснований применять п.п. «г» п. 198.5 НКУ и начислять налоговые обязательства исходя из остаточной стоимости законсервированного ОС.

Что касается сумм «входящего» НДС по операциям, связанным с обеспечением процесса консервации, то они включаются в состав налогового кредита плательщика налога по общим правилам. Понятно, при условии, что налоговые накладные по поставкам в рамках этих операций зарегистрированы в ЕРНН.

Рассмотрим учет консервации ОС и расходов на их консервацию на примере.

Пример. В результате падения объемов заказов руководство предприятия приняло решение о консервации части производственного оборудования сроком на год.

На дату перевода части оборудования на консервацию его первоначальная стоимость по данным бухгалтерского учета равнялась 120 000 грн., сумма начисленного износа — 350 000 грн. Текущие расходы на консервацию составили 7000 грн. (в части материалов и оплаты труда рабочих, задействованных в консервации) и 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.) в части «консервационных» работ, выполненных сторонней организацией.

Кроме того, построено здание для хранения законсервированного оборудования, первоначальная стоимость которого — 45000 грн. (включая работы, выполненные сторонней организацией на сумму 8000 грн. без НДС).

Текущие расходы на содержание объекта ОС на консервации составляют 400 грн. в месяц. Собственными силами проведено улучшение законсервированного ОС на сумму 20000 грн., срок амортизации решено не пересматривать. Расходы на расконсервацию (проводила сторонняя организация) — 18000 грн. (в том числе НДС — 3000 грн.).

Отразим указанные операции в налоговом и бухгалтерском учете.

Налог на прибыль.

Поступление, принятие и ввод в эксплуатацию ОС

Программные продукты 1С для автоматизации бухгалтерского учета позволяют зарегистрировать ОС в бухучете с помощью «Поступления основных средств», которое доступно из раздела «ОС и НМА» основного меню системы.

В документе обязательно заполняются шапка, табличная часть и подвал.

В шапке документа указываются:

  • Номер и дата накладной поставщика;
  • Наименование контрагента-поставщика;
  • Договор между организацией и контрагентом;
  • Местонахождение ОС, как подразделение организации;
  • Материально-ответственное лицо, как физическое лицо, получающее основное средство;
  • Группа учета ОС – выбирается из предложенного предопределенного списка.

Особенное внимание следует обратить на реквизит «Способ отражения расходов по амортизации». По мере заполнения перечисленных выше реквизитов шапки, упомянутый реквизит постепенно автоматически заполняется данными текущего документа. Вот так обычно выглядит созданный способ:

Элемент принадлежит конкретной организации, в нашем случае – ООО «Спецавтоматика». В нем указывается счет затрат. По умолчанию счет затрат подставляется из учетной политики организации, настроенной при начале эксплуатации бухгалтерской конфигурации. Перейти к учетной политике можно через ссылку в карточке организации.

Тут счет затрат можно заменить на любое необходимое значение – 20, 23, 25, 29, 44, 91.

После установки нужного счета затрат потребуется заполнить все элементы аналитики:

  • Для счетов 20, 23, 29 – подразделения, номенклатурные группы, статьи затрат;
  • Для счетов 25, 26 – подразделения, статьи затрат;
  • Для счета 44 – статьи затрат;
  • Для счета 91.02 – статьи прочих расходов.

Очень важную функцию выполняет последний реквизит способа – «Коэффициент». Его применение имеет смысл, если основное средство задействовано в нескольких категориях учетных затрат в течение отчетного периода. Например, ОС используют для управленческих целей и для целей торговой деятельности, как расход на продажу. Для правильной настройки способа амортизирования надо определить доли, приходящиеся на каждую категорию затрат. Эти доли необходимо отразить как коэффициенты.

В приведенном примере значения коэффициентов равны единицам, они означают, что амортизация будет поровну/пополам разделена и начислена между затратными счетами 26 и 44.

Так можно управлять соотношениями сумм зачисленной амортизации по объекту ОС.

Заполним таблицу поступления.

С помощью кнопки «Добавить» в табличной части создается новая строка.

В этой строке необходимо заполнить объект, выбрав или создав его в одноименном справочнике.

Для корректного начисления нужно заполнить в карточке группу учета ОС, код общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ)* и амортизационную группу.

*ОКОФ должен быть предварительно загружен в систему из внешнего файла, который поставляется с пакетом установки конфигурации.

Завершается заполнение табличной части указанием стоимости основного средства, ставки НДС, срока полезного использования.

Рассматриваемый документ предусматривает регистрацию поступления внеоборотного актива, принятие на учет и введение ОС в эксплуатацию. После проведения документа будут сформированы следующие проводки:

Обращает на себя внимание тот факт, что документом «Поступление ОС» можно зарегистрировать основное средство, амортизирование которого будет зачислено линейным способом. Для выбора других способов рекомендуется использовать последовательное создание документов «Поступление (акт, накладная)» и «Принятие к учету ОС».

В рассматриваемом примере ОС используется в хоздеятельности, поэтому можно переходить к следующему шагу.

Перейти к учетной политике можно через ссылку в карточке организации.

Линейный способ

Амортизация линейным способом рассчитывается по формуле:

Ежемесячная амортизация = первоначальная (текущая,восстановительная) стоимость ОС х норма амортизации/12.

Норма амортизации = 100 / срок полезного использования, лет.

Пример : Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Норма амортизации = 100/5=20. Сумма ежемесячной амортизации — 720 000 х 20%/12=12 000 руб.

Линейный способ — самый простой в расчете, равномерно начисляет амортизацию в течение всего срока полезного использования. Это единственный способ, который также используется в налоговом учете для начисления амортизации. Если применять линейный способ и в бухгалтерском и в налоговом учете, то можно будет избежать разницы.

Тут могут быть два варианта, поэтому выбранный способ организация должна закрепить в учетной политике.

Пример

Допустим, ООО «Сириус» безвозмездно передана газонокосилка, рыночная стоимость которой определена в сумму 85 000 руб. Стоимость доставки составила 5 900 руб. Срок полезного использования этого объекта определен в 30 месяцев.

4 60 Отражены затраты на доставку 5 000 Акт поступления 19.

ИТС ПРОФ

1С-Отчетность Письма, уведомления, запросы, квитанции.

Добавить комментарий