Расчет налога на прибыль при ликвидации компании – источника выплат дивидендов

Что такое дивиденды

Это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально его доле в уставном капитале этой организации. Важная деталь: дивиденды всегда выплачиваются из прибыли, которая осталась после налогообложения. Об этом прямо говорится в пункте 1 статьи 43 НК РФ .

СПРАВКА. Что такое прибыль, оставшаяся после налогообложения (ее часто называют чистой прибылью)? Ответ зависит от налогового режима, который применяет организация. При общей системе прибыль за вычетом налога на прибыль. При ЕНВД — прибыль за вычетом единого налога на вмененный доход. При ЕСХН — прибыль за вычетом единого сельхозналога. Выплата дивидендов учредителю в ООО на УСН производится из прибыли, оставшейся после уплаты единого «упрощенного» налога.

Бесплатно вести бухгалтерский и налоговый учет в веб‑сервисе

Чтобы организация могла распределить чистую прибыль между учредителями, необходимо выполнение ряда условий.

Дивиденды при прекращении участия в обществе: как платить налог на прибыль?

Минфин России рассказал о порядке налогообложения доходов в виде дивидендов в случае выхода (выбытия) участника из организации, а также при ликвидации организации (письмо от 24.07.2019 № 03-03-06/2/55668).

Согласно п. 1 ст. 250 НК РФ для целей налогообложения прибыли доходы, полученные налогоплательщиком от участия в других организациях (то есть дивиденды), относятся к внереализационным доходам.

С 1 января 2019 г. эта норма дополнена положением, согласно которому дивидендом также признается доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации. Дополнения внесены Федеральным законом от 27.11.2018 № 424-ФЗ.

В рассматриваемом письме финансисты уточнили порядок налогообложения прибыли при реализации трех вариантов прекращения участия в обществе:

в результате ликвидации общества;

в результате выхода участника из общества;

в результате выхода акционера из общества, когда покупателем акций является само общество.

Дополнения внесены Федеральным законом от 27.

Распределение дивидендов

При наличии единственного учредителя вопрос распределения не встает. Он получает всю выделенную на цели выплат сумму.

Если участников несколько, распределение чаще всего будет пропорциональным доле вклада в УК. Величину дивидендов, приходящуюся на каждого, определяют умножением общей выделенной для распределения суммы на процент, отражающий долю участия.

Если распределение не будет соответствовать пропорции или алгоритму, установленному уставом, то в отношении выплат физлицам это может привести к спорам с внебюджетными фондами, в которые не производятся начисления на суммы законно выплаченных дивидендов. А суммы превышений будут сочтены обычным доходом, для которого эти начисления обязательны.

На что обратить внимание при распределении чистой прибыли предприятия, читайте в статье «Какой порядок распределения чистой прибыли (нюансы)?».

Если участников несколько, распределение чаще всего будет пропорциональным доле вклада в УК.

02. Срок выплаты дивидендов

Срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате , а если срок не определен – он считается равным 60 дням со дня принятия решения о выплате дивидендов. В случае, когда дивиденды не выплачены, лицо, имеющее право на их получение, может обратиться с требованием о выплате в течение трех лет. Уставом может быть предусмотрен и более продолжительный срок для данного обращения, но он не должен превышать пяти лет. Если срок, предусмотренный для предъявления требования о выплате, пропущен, он не подлежит восстановлению за исключением случая, когда лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало требование под влиянием насилия или угрозы. По истечении указанного срока объявленные и не востребованные участником дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества.

Чистая прибыль это часть прибыли организации, остающаяся в ее распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет.

raschet_chistoy_pribyli_dlya_vyplaty_dividendov.jpg

Допускается выплата дивидендов за предшествующие периоды, если ранее прибыль не распределялась.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 июня 2015 г. N 03-03-10/32629 О квалификации в качестве дивидендов для целей налогообложения прибыли организаций стоимости имущества, получаемого акционером (участником) при ликвидации акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью)

Вопрос: Просим дать разъяснения о квалификации в качестве дивидендов для целей налогообложения прибыли организаций стоимости имущества, получаемого акционером (участником) при ликвидации акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью).

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации, признаётся дивидендом.

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 43 Кодекса не признаются дивидендами выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ “Об акционерных обществах” (далее – Федеральный закон N 208-ФЗ) источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчётности общества.

Применительно к обществам с ограниченной ответственностью указание на возможность распределения между участниками чистой прибыли общества содержится в пункте 1 статьи 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” (далее – Федеральный закон N 14-ФЗ).

Пункт 23 Положения по бухгалтерскому учёту “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), утверждённого приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, отождествляет термины “чистая прибыль” и “нераспределённая прибыль”. В свою очередь, нераспределённая прибыль в соответствии с пунктом 83 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённого приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчётный период, за минусом причитающихся за счёт прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Согласно статье 23 Федерального закона N 208-ФЗ при ликвидации акционерного общества между акционерами распределяется имущество ликвидируемого общества, оставшееся после завершения расчётов с кредиторами.

Аналогичная норма применительно к обществу с ограниченной ответственностью закреплена в пункте 1 статьи 58 Федерального закона N 14-ФЗ.

Таким образом, имущество общества, подлежащее распределению между акционерами (участниками), представляет собой активы общества, свободные от каких-либо претензий третьих лиц и не обременённые никакими обязательствами общества, кроме обязательства об их распределении между акционерами (участниками). Источником формирования стоимости такого имущества является, в том числе, ранее полученная обществом прибыль, в отношении которой акционерами (участниками) не были приняты решения о выплате дивидендов (распределении прибыли между участниками).

Следовательно, получаемое акционером (участником) при ликвидации общества имущество (в том числе, денежные средства), в части, превышающей взнос этого акционера (участника) в уставный капитал ликвидируемого общества, следует рассматривать для целей налогообложения прибыли организаций как дивиденды, если распределение имущества ликвидируемого общества производится пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале общества.

Правомерна ли данная позиция?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 43 НК РФ дивидендами не признаются выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации.

Пунктом 2 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ “Об акционерных обществах” (далее – Федеральный закон N 208-ФЗ) определено, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества.

При ликвидации акционерного общества оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества в соответствии с пунктом 1 статьи 23 Федерального закона N 208-ФЗ распределяется ликвидационной комиссией между акционерами в следующем порядке:

в первую очередь осуществляются выплаты по акциям, которые должны быть выкуплены в соответствии со статьей 75 Федерального закона;

во вторую очередь осуществляются выплаты начисленных, но невыплаченных дивидендов по привилегированным акциям и определенной уставом общества ликвидационной стоимости по привилегированным акциям;

в третью очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между акционерами – владельцами обыкновенных акций и всех типов привилегированных акций.

Поскольку распределение имущества организации при ее ликвидации между акционерами (участниками) производится после удовлетворения требований всех кредиторов, то есть оплаты всех обязательств, включая обязательства по налогам и сборам, такие выплаты фактически направлены на распределение чистой прибыли этой организации и удовлетворяют определению дивидендов, установленному пунктом 1 статьи 43 НК РФ.

Следовательно, если стоимость имущества, полученного акционерами (участниками) при распределении имущества ликвидируемого общества, превышает их взнос в уставный капитал ликвидируемой организации, то такое превышение признается дивидендами.

Директор ДепартаментаИ.В. Трунин

1995 N 208-ФЗ Об акционерных обществах далее – Федеральный закон N 208-ФЗ определено, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения чистая прибыль общества.

Что такое дивиденды и их источник

Источником формирования выплат признается чистая прибыль общества.

Основания для выплаты.

Ситуация 3

Российская организация является единственным учредителем юридического лица в Республике Беларусь (доля в УК 100%, срок владения долей более 365 дней). Налог на доходы с дивидендов удержан у российской организации в Республике Беларусь.

Читайте также:  Когда возможно прекращение права пользования жилым помещением?

Российская организация выплачивает дивиденды своим участникам – трём физическим лицам по 1 млн руб. каждому.

Как рассчитать налог с дивидендов у каждого получателя?

Решение.

У российской организации.

По соглашению об избежании двойного налогообложения с РБ с данных дивидендов взимается налог на доходы по налоговому законодательству РБ. Российская организация получит дивиденды от белорусской компании за минусом налога, удержанного в соответствии с законодательством Республики Беларусь (п. п. 1 и 2 ст. 9 Соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и Белоруссией). Сумма налога на доход в виде дивидендов, подлежащая уплате в Республике Беларусь, может быть вычтена из суммы налога на прибыль, взимаемого с доходов в виде дивидендов в Российской Федерации (ст. 20 Соглашения). Однако данный вычет не может превышать сумму налога, исчисленного в РФ.

Поскольку российская организация владеет 100% уставного капитала белорусской компании более года и иностранная компания не является резидентом офшорной зоны, то, если бы российская компания уплачивала налог на дивиденды в РФ, такие дивиденды облагались бы налогом по ставке 0% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Поэтому в данной ситуации отсутствует сумма налога, которую можно было бы уменьшить на сумму вычета.

У физических лиц.

С учётом того, что по законодательству РФ дивиденды российской компании облагались бы налогом по ставке 0%, дивиденды учредителям российской компании должны будут выплачиваться по формуле Н = Д/Д1 * Сн * (Д1 – Д2) без учёта в коэффициенте Д2 дивидендов от белорусской компании, то есть уменьшить при расчёте НДФЛ налогооблагаемую базу по выплачиваемым дивидендам на сумму белорусских дивидендов (за минусом белорусского налога на прибыль) российская организация не сможет (показатель Д2 будет равен 0).

У каждого из физлиц НДФЛ будет удержан в размере:

H = Д * Сн = Д * 13% = 1 000 000 * 13% = 130 000 руб.

Если, помимо дивидендов, никаких иных денежных выплат участнику со стороны общества нет, то удержать налог нельзя.

Как рассчитать налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российским организациям

Расчет налога на прибыль с дивидендов, которые вы выплачиваете российским организациям, зависит от того, получала ли ваша организация сама дивиденды от других организаций в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (п. 5 ст. 275 НК РФ).

Если вы не получали дивидендов от других организаций, то налог рассчитывается по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

Пример расчета налога на прибыль с дивидендов организацией, которая сама не получала дивидендов

По итогам года ООО “Альфа” начислила дивиденды в сумме 280 000 руб. российской организации ООО “Дельта”. На момент принятия решения о выплате дивидендов ООО “Дельта” владеет долей 40%.

При выплате дивидендов ООО “Альфа” должна удержать с них налог на прибыль в размере 36 400 руб. (280 000 руб. x 13%).

Если вы получали дивиденды от других организаций, то формула для расчета такая (п. 5 ст. 275 НК РФ):

При расчете налога с использованием этой формулы нужно учитывать следующее.

В показатель “Д1” – общую сумму дивидендов, начисленную в пользу всех получателей, – включаются (п. 5 ст. 275 НК РФ):

дивиденды иностранным организациям и физическим лицам – нерезидентам РФ (Письмо Минфина России от 08.07.2014 N 03-08-05/33030);

дивиденды, с которых налог на прибыль не удерживается, например дивиденды по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности или составляющим имущество ПИФ (Письмо Минфина России от 11.06.2014 N 03-08-05/28295).

При определении показателя “Д2” – суммы дивидендов, полученных от других организаций в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (п. 5 ст. 275 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.06.2014 N 03-08-05/28295):

в расчет принимаются только дивиденды, которые вы ранее не учитывали при расчете налога с выплаченных дивидендов, то есть те, которые еще не включали в показатель Д2 в прошлых периодах;

в расчет принимаются “чистые” дивиденды, то есть за минусом удержанного с них налога, полученные от российских или от иностранных организаций;

в показатель не включаются дивиденды, облагаемые по ставке 0%.

Если дивиденды выплачиваются за предыдущие годы, в которых действовали иные ставки налога на прибыль, то применять все равно нужно ту ставку, которая действует на дату выплаты дивидендов (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 N 20-08/[email protected]).

Если в результате расчета вы получите отрицательную сумму, то налог вы удерживать не должны, и возмещение из бюджета не производится (п. 5 ст. 275 НК РФ).

Пример расчета налога на прибыль с дивидендов организацией, которая сама получила дивиденды от других организаций

По итогам года ООО “Альфа” начислило всем своим участникам дивиденды в размере 700 000 руб. Дивиденды были распределены следующим образом:

российской организации ООО “Бета” – 420 000 руб.;

российской организации ООО “Дельта” – 280 000 руб.

На момент принятия решения о выплате дивидендов ООО “Бета” владеет долей 60%. Срок владения – 2 года. ООО “Дельта” владеет долей 40%.

По итогам года ООО “Альфа” само получило дивиденды в размере 120 000 руб. с учетом удержанного налога на прибыль. Эти дивиденды организация еще не учитывала при расчете налога на прибыль с дивидендов своим участникам.

Налог с дивидендов, которые выплатит ООО “Альфа”, составит:

с дивидендов ООО “Бета” – 0 руб., поскольку к ним применяется ставка 0%;

с дивидендов ООО “Дельта”: 30 160 руб. ((280 000 руб. / 700 000 руб.) x (700 000 руб. – 120 000 руб.) x 13%).

Срок владения 2 года.

О чем важно помнить руководителю и бухгалтеру

ФЗ-14 от 08/02/98 «Об ООО» ст. 28, 29 устанавливает порядок выплаты дивидендов. Они выплачиваются из чистой прибыли (без налогов) и распределяются согласно долям учредителей в уставном капитале. При этом Уставом может прописываться и другой порядок распределения прибыли. Дивиденды не могут быть распределены иначе как по решению общего собрания либо единственного участника.

Распределять прибыль на дивиденды можно:

  • раз в квартал;
  • раз в полугодие;
  • раз в год.

Целесообразно выплачивать дивиденды раз в год, поскольку окончательный подсчет чистой прибыли возможен именно по итогам года.

Существуют ограничения на начисление и выплату дивидендов. Они подробно перечислены в ст. 29 указанного ФЗ (например, не оплачен полностью УК, организация на грани банкротства, участник не выплатил долю в УК и пр.). Особо стоит обратить внимание на пункт, касающийся чистых активов ООО. Их стоимость не должна быть меньше уставного капитала и резервного фонда на момент решения и не должна уменьшиться до критических размеров в результате решения о выплате дивидендов.

Обратите внимание! ООО вправе создать резервный фонд, но у него нет такой обязанности (ст. 30 п. 1 ФЗ-14). Создание резерва определяется Уставом.

Чистые активы есть стоимость имущества по балансу за минусом его обязательств. Стандартная формула ЧА = (р.1 + р.2) — (р.4 + р.5). Величину могут увеличивать доходы будущих периодов (стр. 1530) и уменьшать – задолженность участников по вкладам в УК (в сумме дебиторской задолженности р. 2, стр. 1230).

Основу ЧА составляет р. 3 баланса, нераспределенная прибыль непосредственно влияет на их объем. Если стоимость ЧА меньше УК, капитал необходимо уменьшить, с подачей соответствующего пакета документов в регистрирующий орган. Однако минимум в 10 тыс. руб., установленный законодателем, снижать нельзя.

Таким образом, величины нераспределенной прибыли, УК и чистых активов связаны между собой, чем и объясняются законодательные ограничения.

Исчисление и удержание налогов.

Учет дивидендов в расходах

Признать дивиденды расходами организации нельзя. Они не уменьшают базу для расчета как налога на прибыль, так и единого налога (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

ЕНВД облагают только вмененный доход. А значит, дивиденды на него тоже никак не повлияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль списать сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов (траты на почтовые отправления, проценты банка за перевод и т. п.)?

Расходы на оплату услуг почты и банковских услуг можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Дивиденды – это распределенная между участниками чистая прибыль, получить которую – основная цель предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Поэтому обязанность платить дивиденды, когда на то есть решение участников, непосредственно связана с деятельностью, направленной на получение дохода. А значит, сопутствующие расходы (например, траты на почтовые отправления, проценты банка за перевод и т. п.) являются экономически обоснованными и их можно учитывать при расчете налога на прибыль на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Тот факт, что дивиденды при расчете налога на прибыль не учитывают, вовсе не означает, что затраты, связанные с их выплатой, тоже нельзя включать в расходы. Ведь в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 и пункте 1 статьи 270 Налогового кодекса РФ нет подобных ограничений.

Правомерность такого подхода подтверждает Минфин России в письме от 20 марта 2015 г. № 03-03-06/1/15525. Кроме того, такую позицию поддерживает Президиум ВАС РФ в постановлении от 23 июля 2013 г. № 3690/13.

Следует отметить, что ранее Минфин России имел противоположное мнение по данному вопросу (см., например, письмо от 17 июня 2011 г. № 03-03-06/1/355). Оно заключалось в том, что сопутствующие расходы на выплату дивидендов не являются экономически обоснованными. А значит, в расходах их учесть нельзя. Однако в связи с выходом более поздних разъяснений финансового ведомства, а также учитывая позицию Президиума ВАС РФ, организация вправе руководствоваться ими.

Читайте также:  Договор купли-продажи мотоцикла — бесплатно скачать и распечатать бланк ДКП мотоцикла для физических лиц образца 2020 года

Дивиденды иностранным участникам организация может выплачивать в иностранной валюте. Тогда у организации могут возникнуть дополнительные расходы, например:

  • разницы между официальным и коммерческим курсами валют;
  • курсовые разницы.

Если при покупке валюты возникла отрицательная разница между официальным и коммерческим курсами валют, учтите ее в составе внереализационных расходов.

В аналогичном порядке поступайте и в отношении отрицательной курсовой разницы, которая может возникнуть при переоценке обязательств по выплате дивидендов участнику или акционеру в валюте.

Такой порядок следует из подпунктов 5 и 6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 24 сентября 2015 г. № 03-03-06/54636.

Ситуация: как учесть при налогообложении выплату дивидендов в натуральной форме?

При налогообложении необходимо учесть доход от реализации объекта, который передали в оплату дивидендов.

Дело в том, что при выплате дивидендов в натуральной форме происходят следующие операции:

1. после того как принято решение о выплате, у организации возникает денежное обязательство перед участниками, акционерами;

2. вместо денег участнику передают другие активы – фактически реализуют их. То есть уже участник должен организации;

3. зачитывают обязательства организации и участника.

Для целей расчета налогов выплату дивидендов в расходах не учитывают (п. 3 ст. 309, п. 2 ст. 275, п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 214 НК РФ).

А вот при передаче активов – товаров, работ, услуг, имущественных прав – в счет обязательства по выплате дивидендов происходит их реализация (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Следовательно, у организации возникает доход, который облагают:

  • НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
  • налогом на прибыль (ст. 249 НК РФ);
  • единым налогом при упрощенке (ст. 346.15 НК РФ).

Размер дохода определите исходя из рыночных цен на те активы, которые передали. Порядок такой оценки предусмотрен в статье 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 274, п. 4 ст. 346.18 НК РФ). Аналогичные выводы можно сделать на основании писем Минфина России от 17 декабря 2009 г. № 03-11-09/405 и ФНС России от 15 мая 2014 г. № ГД-4-3/9367.

При расчете ЕНВД реализацию активов в счет выплаты дивидендов организациям не учитывайте. Это связано с тем, что такая операция выходит за рамки деятельности, облагаемой ЕНВД, поэтому налоги с нее платите в соответствии с общей системой налогообложения или упрощенкой (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). По вопросу уплаты ЕНВД при реализации товаров в счет уплаты дивидендов гражданам см. Какие виды розничной торговли подпадают под ЕНВД .

20 отражено постоянное налоговое обязательство.

Налог на доход в виде дивидендов

Дивиденды юрлиц являются доходом, с которого нужно удержать налог на прибыль. Такая обязанность ложится на фирму источник дивидендов. Это значит, что она является налоговым агентом или тем, кто платит налог. Акционеры получают свою часть прибыли уже за вычетом налога на прибыль.

При выплате доходов данная компания обязана произвести расчет, удержание и уплату налогов в казну. Время на уплату налогов весьма ограничено. Согласно пункту 4 статьи 287 НК РФ уплата дивидендного налога должна быть произведена в день, следующий за выплатой.

Однако, если речь идет о получении дивидендов от компании нерезидента, то обязанность по расчету и уплате налога на прибыль ложиться на российскую фирму-получателя.

Время на уплату налогов весьма ограничено.

Дивиденды при ликвидации

Имеем ООО, которое надо ликвидировать.

Дивиденды превышают сумму чистых активов

Компания выплатила учредителям дивиденды, которые по сумме превышают сумму чистых активов. Налоговая выявила это в результате камеральной проверки и направила требование. Каковы последствия, что необходимо делать?

Ответы юристов ( 1 )

  • 10,0 рейтинг
  • 10075 отзывов эксперт

Компания выплатила учредителям дивиденды, которые по сумме превышают сумму чистых активов.

Здравствуйте. Видимо немного не так сформулирован вопрос.

Ограничения на выплату дивидендов установлены статьей 29 Закона 14-ФЗ. В ней в частности сказано, что нельзя выплачивать дивиденды, если размер чистых активов меньше уставного капитала или если после выплаты чистые активы станут меньше уставного капитала. Это Ваша ситуация или она какая-то другая?

на мой взгляд, лучше увидеть требование налоговой. прикрепите его, скрыв личную информацию.

в соответствии со статьей 883 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) сообщает, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки на основе Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ), (наименование налоговой декларации (расчета)) (номер корректировки 0), представленной Вами за 9 месяцев, квартальный 2019 года, в которой (указывается период) выявлены ошибки и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля: ИФНС России по г. Балашихе Московской области рамках контроля полноты исчисления и уплаты страховых взносов организациями, выплачивающими дивиденды физическим лицам (учредителям, участникам, акционерам) в 2018 году, при отсутствии чистой прибыли по данным бухгалтерской отчетности, сообщает следующее: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Выплата дивидендов акционерам (участникам) общества осуществляется не в рамках трудовых отношений или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а по решению общего собрания акционеров (участников), то есть в рамках корпоративных отношений (статьи 31, 32, 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», статья 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). С учетом изложенного выплаты работникам организации, соответствующие законодательно определенному понятию дивиденды, не являются объектом обложения страховыми взносами согласно статье 420 Кодекса. При этом выплаты организациями (в том числе ООО, акционерными обществами, некоммерческими организациями) в качестве «дивидендов», не соответствующих определению, данному статьей 43 Кодекса, физическим лицам, находящимся с ними в трудовых отношениях или в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), подлежат обложению страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 420 Кодекса, за исключением выплат, поименованных в статье 422 Кодекса как необлагаемые. Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения, то есть чистая прибыль, определяемая по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности общества (пункт 1 статьи 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее Федеральный закон № 14-ФЗ), пункт 2 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Федеральный закон № 208-ФЗ). Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества, в частности, сформированных на счете 82 «Резервный капитал». На основании пункта 2 статьи 43 Кодекса не признаются дивидендами: 1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации; 2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность; 3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации. Пунктом 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее – Положение № 34н), бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статьей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Согласно пункту 2 статьи 30 Федерального закона № 14-ФЗ и пункту 3 статьи 35 Федерального закона № 208-ФЗ стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. Порядок определения стоимости чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84-н. Показатель чистой прибыли формируется на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки» к концу отчетного года и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Исходя из этого, чистая прибыль формируется на балансе организации только к концу текущего (отчетного) года, то есть речь идет об отражении операций организации на счетах бухгалтерского учета за текущий период (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Счет 99 закрывается по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения согласно пункту 83 Положения № 34-н отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370 раздела Ш Пассива баланса). Для заполнения данной строки используются данные (сальдо) по счетам 99 и 84. В бухгалтерской отчетности на конец отчетного года (предыдущего года; года, предшествующего предыдущему) размер чистых активов отражается по строке 3600 формы 3 «Отчет об изменениях капитала». Кроме того, выплата дивидендов может производиться за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, которая имеется в распоряжении организации по данным бухгалтерского баланса, при отсутствии чистой прибыли по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (стр. 2400) (счет 99) за отчетный год, по итогам которого выплачиваются дивиденды, поскольку Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (далее ВАС РФ) в Решении от 29.11.2012 № ВАС -13840/12 пояснил, что по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны. Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 18087/12, в письмах Минфина России от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 № 03-03- 06/1/235, от 14.05.2009 № 07-02-06/119, ФНС России в совместном письме с Минфином России от 05.10.2011 № ЕД-4-3/16389@. Из вышеизложенного следует, что для признания в целях налогообложения дивидендами нужно, чтобы обществом соблюдались следующие условия: выплаты осуществлялись за счет чистой (нераспределенной) прибыли организации; выплаты производились пропорционально размеру доли акционера (участника) в уставном (складочном) капитале организации. Обращаем внимание, что порядок распределения прибыли между участниками общества определен в статье 28 Федерального закона № 14-ФЗ (для ООО), а также в статье 42 Федерального закона № 208-ФЗ (для акционерных обществ) и должен строго соблюдаться. При этом законодательно установлены ограничения на выплату дивидендов. ООО в соответствии со статьей 28 Федерального закона № 14-ФЗ, акционерное общество согласно статье 43 Федерального закона № 208-ФЗ не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества, акционерами: — до полной оплаты всего уставного капитала общества; — до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом (ООО); — до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со статьей 76 Федерального закона № 208-ФЗ (акционерное общество); — если на момент (день) принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения (выплаты дивидендов); — если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда (и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций для акционерного общества) или станет меньше их размера в результате принятия такого решения; — в иных случаях, предусмотренных федеральными законами. Также общество не вправе выплачивать участникам общества, акционерам прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято: — если на момент (день) выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов; — если на момент (день) выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций (для акционерного общества) или станет меньше их размера в результате выплаты; — в иных случаях, предусмотренных федеральными законами. По прекращении указанных обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято. Дополнительно сообщаем, что Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 31.10.2018 по делу № А32-56933/2017 поддержано решение ГУ – Управление ПФР в Адлерском внутригородском районе города-курорта Сочи Краснодарского края о привлечении к ответственности за нарушение пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в части доначисления страховых взносов с выплат, именуемых дивидендами, произведенных акционеру общества в рамках трудовых отношений в фиксированных размерах за периоды с отрицательным финансовым результатом (убытками). При этом организация не доказала, что выплата дивидендов произведена за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Вам необходимо представить в пятидневный срок уточненные расчеты по страховым взносам за 2018 год, декларацию по налогу на прибыль за 2018 год, в случае ее отсутствия, и пояснения, а так же заверенные копии документов, подтверждающих наличие между организациями — плательщиками и физическими лицами – получателями дивидендов трудовых отношений и (или) отношений в рамках гражданскоправовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также факты несоответствия указанных выплат правовой природе дивидендов согласно пункту 1 статьи 43 Кодекса. В состав подтверждающих документов входит: — договоры (трудовые, гражданско-правовые) с физическими лицами – получателями дивидендов (учредители, участники ООО, акционеры и пр.); — действующие устав со всеми изменениями и дополнениями, учредительный договор (при отсутствии в инспекции); — все протоколы решений общего собрания учредителей (решения единственного учредителя), акционеров о распределении прибыли и выплате дивидендов (годовых и промежуточных), а также о покрытии убытков, в отношении дивидендов, выплаченных в 2018 году; — выписки из реестра акционеров, имеющих право на получение дивидендов по решению собрания акционеров; — все решения совета директоров (наблюдательного совета) общества о рекомендациях по выплате дивидендов по акциям и порядку их выплаты в 2018 году; — промежуточную бухгалтерскую отчетность на дату принятия решения о распределении прибыли между участниками ООО, акционерами и на момент (дату) выплаты дивидендов; — расчет чистых активов ООО на дату принятия решения о распределении прибыли между участниками ООО, а также акционерами и на момент (дату) выплаты дивидендов и пр. — действующие в 2018 году приказы об учетной политике для целей бухгалтерского учета (с дивидендной политикой при наличии); — пояснительные записки к бухгалтерским балансам за 2018 год (при необходимости — также за годы, в которых получена прибыль, в течение 5 лет, предшествующих году выплаты дивидендов); — карточки счетов 75, 80, 84, 99 (в разрезе субсчетов) и оборотно-сальдовые ведомости по счетам 75, 80, 84, 99 (в разрезе субсчетов) за 2018 год, (при необходимости — также за годы, в которых получена прибыль, в течение 5 лет, предшествующих году выплаты дивидендов) и др.

Компания выплатила учредителям дивиденды, которые по сумме превышают сумму чистых активов.

“А был ли мальчик” (с)?

Давайте на примере МТСа и его отчетности за 2018 год попробуем проследить что было с дивидендами и работает ли данная теория на практике.

Читайте также:  Отдел ПФР поселка Эгвекинот Чукотского автономного округа

Итак, за 1 полугодие 2018 года выплата дивидендов была в размере 2,6 рубля на акцию, в портфеле было 350 акций.

ЧД (теоретический) = 2,6 * 0,87 * 350 = 791,7 руб.

Но теория снова расходится с практикой и по факту пришло:

Налог удержанный (%)= (2,6 * 350 – 809) / (2,6 * 350) = 11% (вместо 13%).

В очередной раз видим, что налогов сняли меньше, это приятно ).

Попробуем посчитать разницу, сколько “потеряла” налоговая, но точнее она получила эти деньги, только не от нас.

Количество акций МТС в обращении 1 998 381 575 шт.

Мой профит от налога за 1 полугодие 2018 года:

Профит (на 1 акцию) = (2,6 * 350*0,87 – 809)/350 = 0,05 руб (округл.)

Аналогично профит на акцию от дивидендов за 2018 год, как вы помните (в самом начале статьи был пример), расчетный дивиденд должен был составить 6953 рубля, а составил 7034 руб, только там было уже 400 акций в портфеле.

Мой профит от налога за 2018 год:

Профит (на 1 акцию) = (7034 – 6953) / 400 = 0,2 руб (округл).

Суммарный профит за год таким образом составил: 0,2 + 0,05 = 0,25 руб.

Попробуем теперь восстановить ту сумму, с которой должен был быть удержан налог при получении дивидендов самой МТС.

1 998 381 575 * 0,25 / 0,13 = 3 843 млн. руб. (округл)

Или, другими словами, компании МТС должны были заплатить дивидендов на сумму 3 843 млн. рублей, причем от общества, которым сама МТС владеет менее, чем на 50%.

Открываем отчет о ДДС и находим там строку “Дивиденды полученные”

Да, действительно, дивиденды были, причем наша расчетная цифра оказалась очень близка к реальному значению, 3 726 млн. руб против 3 843 млн. руб. (я просто округлял в бОльшую сторону цифры при расчетах). Так же компания может учитывать дивиденды, полученные в прошлых налоговых периодах, возможно еще поэтому небольшая разница, но это уже нюансы.

Дальше смотрим, что за структура собственности у компании МТС, какие дочки туда входят и выбираем те, доля участия в которых меньше 50% (по вышеуказанным причинам):

Видим в структуре дочку, которая учитывается по методу долевого участия “МТС Беларусь”, находим в отчетности информацию о дивидендах, полученных от нее:

Т.е. основную часть полученных дивидендов МТС (от дочек, которые не консолидированы) дает МТС Беларусь – 3 691 млн. руб против 3 726 млн. руб.

Ну, думаю, идея понятна, не буду больше вас утомлять расчетами ).

Суммарный профит за год таким образом составил 0,2 0,05 0,25 руб.

Добавить комментарий