Особенности заполнения расчета о выплаченных иностранной фирме доходах

Как определить иные доходы компаний-нерезидентов

Налоговым законодательством не разъясняется состав иных доходов организаций-нерезидентов, что создает определенную неясность в случае выплат, которые сложно отнести к одной из категорий п. 1 ст. 309 НК РФ.

В течение последних лет разъяснения налоговых органов и решения судов различных инстанций сформировали два основных суждения по данной проблеме:

Иные доходы иностранных фирм — это

Доходы, однородные приведенным в п. 1 ст. 309 НК РФ

Любые вознаграждения, не отнесенные к предусмотренным в п. 1 ст. 309 НК РФ и не ассоциированные с обычной деятельностью (кроме операций с недвижимостью)

В связи с размытостью формулировки термина «иные аналогичные доходы» мы рекомендуем сверяться с практикой судебных разбирательств во избежание спора с налоговиками о правомерности налогообложения той или иной иностранной компании.

Доходы, однородные приведенным в п.

Напомним, что компания исполняет функции налогового агента по налогу на прибыль, при выплате (п.3 ст. 275, п.4 ст.286 НК РФ):

  • дивидендов другой компании;
  • доходов иностранной компании, которая не имеет на территории РФ постоянное представительство.

В том случае если налоговый агент не удержит либо не перечислит налог на прибыль в установленный срок, то налоговики смогут оштрафовать компанию на 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению (ст.123 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 11.11.2016 г. №03-02-08/66026). А за несвоевременное удержание и (или) перечисление налога компании будут начислены пени (п. п.3, 4, 7 ст.75 НК РФ, п.2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 г. №57).

Доходы от долговых обязательств любого вида, полученные иностранной компанией, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов пп.

Раздел 2. Сумма налога с выплаченных сумм доходов

В разделе 2 отражается информация о суммах исчисленного и уплаченного в бюджет налога на прибыль организаций нарастающим итогом с начала налогового периода.

Внимание! В раздел 2 не включаются сведения о выплаченных доходах, если фактическое право на них имеют физлица (в строке 020 подраздела 3.3 указан код «2» или «4»).

По строке 010 из соответствующего перечня выбирается код выплаченного либо полученного в иной форме дохода. При этом код дохода по строке 010 должен быть аналогичен коду, указанному в строке 020 подраздела 3.2.

По строке 020 отражается общая сумма налога с доходов, выплаченных иностранным организациям в течение года. Она рассчитывается следующим образом:

стр. 020 = стр. 030 + стр. 040 + стр. 050

По строке 030 указывается сумма налога с доходов, выплаченных иностранным организациям в предыдущих отчетных периодах, которая переносится из строки 020 раздела 2 расчета за предыдущий отчетный период:

стр. 030 = стр. 020 раздела 2 расчета за предыдущий отчетный период

По строке 040 отражается общая сумма налога, которую налоговый агент перечислил в бюджет в последнем истекшем квартале или месяце отчетного (налогового) периода. Эту сумму указывают отдельно по каждому коду дохода иностранной организации.

По строке 050 отражается налог, который налоговый агент не перечислил с доходов, выплаченных иностранным организациям, в последнем квартале или месяце по причине того, что предельный срок уплаты пришелся на следующий отчетный (налоговый) период.

Внимание! При заполнении строки 050 необходимо обратить внимание на следующие особенности:

  • если иностранная организация получила доход в рублях, то сумма налога указывается в строке 050 независимо от того уплачен ли налог до момента сдачи налогового расчета;
  • когда доход получен в иностранной валюте, то в этом случае важно, уплатил ли налоговый агент налог до того, как подал в инспекцию налоговый расчет. Если на этот момент налог перечислен в бюджет, то сумма налога отражается в строке 050. Если налог не перечислен, то строка 050 не заполняется. При этом сумма этого налога не учитывается и в строке 040 раздела 1.

Расчет информация о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах.

На что обратить внимание при заполнении налогового расчета

Налоговый расчет составляется и представляется в налоговую инспекцию в соответствии со ст.80, п.1 ст.289, п.4 ст.310 НК РФ налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в РФ (п.1.1 раздела «Общие положения» Порядка).

В Разделе 2 налогового расчета отражается информация о суммах исчисленного и уплаченного в бюджет налога на прибыль организаций нарастающим итогом с начала налогового периода (п.5.1.Порядка).

Согласно позиции контролирующих органов, в налоговом расчете необходимо указывать доходы, выплаченные иностранной компании, которые освобождены от налогообложения на территории РФ (Письма ФНС РФ от 05.07.2017 г. №СД-4-3/13048@, Минфина РФ от 10.10.2016 г. №03-08-05/58776, от 30.09.2016 г. №03-08-13/56982, Постановление АС Северо-Кавказского округа от 31.03.2016 г. №А53-17372/2015).

Несмотря на то, что данный доход не подлежит обложению налогом на прибыль, российская компания обязана предоставить в налоговую инспекцию налоговый расчет о суммах выплаченных иностранной организации доходов.

Чем вызвана необходимость заполнения расчета

Иностранные фирмы и компании, так же как и российские, обязаны платить налоги, в том числе, и на прибыль. Но здесь есть одно важное уточнение: подобная необходимость возникает только тогда, когда зарубежные организации располагают в РФ постоянным представительство и именно через него осуществляют свой бизнес.

В случае его отсутствия обязательство по определению размера налога, его вычета и перечисления в казну переносится на ту компанию РФ, которая имеет деловые отношения с нерезидентами и выплачивает им доход. Это юрлицо выступает налоговым агентом касательно иностранных партнеров и должно представлять в контролирующие органы официальные расчеты о суммах, уплаченных в ходе взаимного сотрудничества.

Сведения о размерах доходов, отправленных на счета иностранных компаний, предоставляют те предприятия, которые согласно НК определяются в качестве налоговых агентов.

Особенности заполнения расчета о выплаченных иностранной фирме доходах

сегоднязавтра
USD ЦБ70.96+0.6471.60
EUR ЦБ82.19+0.9183.10
BTC/USD9548.19

калькулятор валют

  • Руководителю
  • Бухгалтеру
  • Юристу
  • Личное
  • |
  • Книги
  • Подписка
  1. Главная / Документы / Официальная переписка

Вопрос: В соответствии со ст. ст. 24, 289 и 310 НК РФ для налоговых агентов установлена обязанность в сроки, определенные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Однако в соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговым агентом признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее – Расчет), Порядок его заполнения и Формат представления в электронной форме (далее – Порядок заполнения налогового расчета) утверждены Приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@.

Согласно п. 1.1 Порядка заполнения налогового расчета расчет составляется и представляется налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в РФ.

Организация выплачивает иностранным организациям, не осуществляющим на территории РФ деятельность через постоянное представительство, доходы от оказания услуг на территории РФ. Положениями п. 2 ст. 309 НК РФ прямо предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией, в частности, от оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат. Следовательно, у организации отсутствует обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на прибыль при выплате дохода иностранной организации, следовательно, организация не может рассматриваться в качестве налогового агента по отношению к выплачиваемым иностранной организации доходам от оказания услуг, оказанных на территории РФ.

В этой связи согласно нормам НК РФ и общим положениям Порядка заполнения налогового расчета обязанность заполнять расчет в рассматриваемой ситуации отсутствует.

В то же время согласно Приложению № 2 к Порядку заполнения налогового расчета предусмотрены реквизиты для отражения информации о доходах от продажи товаров, иного имущества, имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не подлежащие налогообложению у источника выплаты (код 25).

Характеристика доходов, подлежащих отражению под кодом 25, схожа с формулировкой, приведенной в п. 2 ст. 309 НК РФ, однако в Приложении № 2 к Порядку заполнения налогового расчета (код 25) отсутствует указание на то, что доходы не связаны с деятельностью через постоянное представительство в РФ.

Возникает ли у организации обязанность по представлению расчета в части сумм дохода, выплаченного иностранным организациям, не осуществляющим свою деятельность через представительство (филиал) в РФ, от оказания услуг на территории РФ?

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо от 04.04.2018 о порядке заполнения и представления в налоговый орган информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период, сообщает следующее.

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 Кодекса, предоставляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее – Налоговый расчет) и Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@.

Согласно пункту 1.1 Порядка заполнения Налоговый расчет составляется и представляется налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в Российской Федерации.

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, установлены статьей 309 Кодекса.

В пункте 1 статьи 309 Кодекса перечислены виды доходов, полученных иностранной организацией, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, и которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, на основании положений пункта 1.1 статьи 309 Кодекса.

При этом пунктом 2 статьи 309 Кодекса предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Следовательно, доходы иностранной организации, указанные в пункте 2 статьи 309 Кодекса, в Российской Федерации не облагаются, но при этом признаются доходами от источников в Российской Федерации.

Таким образом, на основании приведенных выше положений нормативных правовых актов доходы, не подлежащие налогообложению в Российской Федерации с учетом норм пункта 2 статьи 309 Кодекса, также отражаются налоговым агентом в Налоговом расчете.

По строке 020 подраздела 3.2 раздела 3 в соответствии с пунктом 8.3 Порядка заполнения Налогового расчета в зависимости от выплачиваемого иностранной организации дохода указывается его код согласно приложению № 2 к Порядку заполнения Налогового расчета. При этом для обозначения доходов от продажи товаров, иного имущества, имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не подлежащих налогообложению у источника выплаты, предусмотрен код 25 в соответствии с приложением № 2 к Порядку заполнения Налогового расчета.

В случае если доход не подлежит налогообложению в Российской Федерации в соответствии с Кодексом или положениями международных договоров Российской Федерации, то строки 080 – 140 подраздела 3.2 не заполняются (проставляются нули) (пункт 8.7 Порядка заполнения).

В соответствии с пунктом 8.15 Порядка заполнения по строке 160 «Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога» подраздела 3.2 Раздела 3 Налогового расчета указываются подпункт, пункт, статья Кодекса и (или) международного договора (соглашения) Российской Федерации по вопросам налогообложения, устанавливающие пониженную ставку налога или освобождение конкретного дохода, указанного по строке 040, от налогообложения в Российской Федерации.

Учитывая изложенное, если в Разделе 3 Налогового расчета отражается информация в отношении доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации, которые согласно пункту 2 статьи 309 Кодекса не облагаются в Российской Федерации, налоговым агентом по строке 160 указывается пункт 2 статьи 309 Кодекса.

В то же время доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, в соответствии со статьей 309 Кодекса, не являются доходами от источников в Российской Федерации и могут не отражаться в Налоговом расчете.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.С.САТИН

Однако в соответствии с п.

Как заполнить и сдать налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов

Налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям, должны подавать налоговые агенты. В налоговом расчете раскрывается информация о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям, о получателях этих доходов, а также о суммах налога на прибыль, удержанных и перечисленных в бюджет налоговым агентом. Налоговый расчет подается по итогам отчетных периодов и по итогам года.

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов далее расчет вы заполняете по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 02.

VII. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА О СУММАХ ВЫПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ ДОХОДОВ И УДЕРЖАННЫХ НАЛОГОВ

ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА О СУММАХ ВЫПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ ДОХОДОВ И УДЕРЖАННЫХ НАЛОГОВ.

Общие требования к заполнению

Каждая страница налогового расчета обладает нумерацией сквозного характера, начиная с титульного листа. В данных рамках не важно наличие или отсутствие некоторых разделов. Порядковые номера страницы указываются в установленном поле слева-направо.

Читайте также:  Пенсионный фонд в Хабарах: особенности деятельности, режим работы, адрес

Стоимость определенных показателей в отчетности указывается исключительно в российских рублях. Что касается характеристик, которые требуют заполнения не только в отечественной валюте, то происходит указание значения стоимости и в единице валюты иностранного государства. Стоит отметить, что, если в стоимости имеется показатель, например, 1 рубль и 50 копеек, то происходит округление суммы в большую сторону.

Налоговый расчет не может быть оформлен на бумажном носителе в формате двусторонней печати. Также не предусматривается порядок скрепления листов, который может привести к порче документации. В процессе оформления расчета могут быть использованы только чернила черного или синего цвета. Если налоговый агент при заполнении допустил ошибку, то применение корректирующих канцелярских средств не допускается.

Для каждой характеристики расчета может быть отведено только одно конкретное поле, состоящее из установленного количества позиций. В каждое поле может быть внесен только один единственный показатель. В качестве исключения можно выделить только ту информацию, актуальным значением которой является десятичная дробь.

Для прописывания даты используются три позиции:

ДеньПоказатель из двух знаков.
МесяцИз двух знаков.
ГодИз четырех знаков.

В каждом конкретном случае числовые и текстовые значения оформляются слева-направо, начиная с самого первого поля для простановки соответствующих показателей. При заполнении отчетности с применением специализированного программного обеспечения значения показателей должны быть в обязательном порядке выравнены по правому полю. Заполнение текстовой информации осуществляется исключительно печатными буквами.

В случае отсутствия той или иной характеристики во всех необходимых позициях проставляются прочерки, которые представляют собой прямую линию, прописанную в середине позиции по всей длине строки. В случаях, если для указания определенных сведений не предусматривается заполнение всех мест в отведенном поле, то в незаполненных пунктах также должен быть проставлен прочерк.

Дробные характеристики вносятся в рассматриваемую отчетность в соответствии с установленными правилами оформления целых числовых значений. В случае, если пунктов в документе для указание дробного показателя больше, чем цифр, то в соответствующих пустых местах проставляется прочерк по аналогии с вводом текстовой информации.

Что касается актуальной налоговой ставки в расчете, то она заполняется в формате два знакоместа для целой части и два для дробной.

При подготовке расчета с помощью специализированных компьютерных программ при распечатке документа допускается отсутствие выделения знакомест и прочерков для незаполненных полей. Однако, в любом случае, актуальное расположение и значения реквизитов не должны быть изменены. Размер шрифта – 16-18.

Стоит отметить факт того, что, если в рамках последнего отчетного периода выплате не были осуществлены, то раздел 3 в состав расчета включать не нужно.

Российская организация, выплачивающая доход иностранной организации, обязана представлять в свою ИФНС «Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов»

Российская организация, выплачивающая доход иностранной организации, не состоящей на учете как постоянное представительство, является налоговым агентом этой иностранной организации и обязана представлять в ФНС РФ “Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов”

“На основании пункта 3 статьи 247 Налогового кодекса для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Налогового кодекса. Налог в этом случае согласно подпункту 1.1 статьи 309, пункту 1 статьи 310 Налогового кодекса взимается посредством удержания его налоговым агентомроссийской организацией, выплачивающей доход.”

В случае перечисления денежных средств иному лицу (например, на р/счет представителя по “доверенности”), а не на р/счет этой иностранной организации, доход считается полученным этой иностранной организацией в форме взаимозачета и подлежит обложению налогом налоговым агентом при каждой такой выплате.

Пункт 14 Обзора практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов, утвержденном Президиумом ВС РФ 12 июля 2017 г. :

“14. Обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет возлагаются на российскую организацию вне зависимости от формы, в которой облагаемый налогом доход был получен иностранным контрагентом.

В силу пункта 2 статьи 287 НК РФ российская организация, выплачивающая доход иностранной организации, удерживает сумму налога из доходов этой иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов. При этом согласно пункту 3 статьи 309, пункту 1 статьи 310 НК РФ доход считается полученным иностранной организацией как при его перечислении в денежной форме, так и при выплате в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов.”

Указанный в Обзоре пункт 3 статьи 309 НК РФ гласит: “Доходы, перечисленные в пункте 1 настоящей статьи, являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации.”

“При этом, в соответствии со статьями 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@ утверждена форма Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядок ее заполнения, а также формат представления налогового расчета в электронной форме.”

Если налог не удержан, то налоговый агент и в этом случае обязан представлять в налоговый орган по месту своего учета “Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов”.

В противном случае будут неприятности , о которых указано в

“Суд приходит к выводу, что налоговый агент ООО «***», освобожденный от обязанности исчислить и удержать налог на доходы, не освобождается от обязанности предоставлять необходимые документы по выплаченным доходам в налоговый орган.
.
Таким образом, при наличии выплат иностранным организациям в рамках международных соглашений об избежании двойного налогообложения, информация о выплате должна быть отражена налогоплательщиком (налоговым агентом) в соответствующем налоговом расчете, без отражения суммы налога удержанного у иностранной организации, и представлена в налоговый орган.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что протокол об административном правонарушении содержит правильную квалификацию совершенного Аляевой О.А. правонарушения, предусмотренного ч.1 ст.15.6 КоАП РФ.

Обстоятельств, смягчающих и отягчающих административную ответственность Аляевой О.А., судом не установлено.”

“По смыслу данной правовой нормы обязанность по представлению в налоговый орган сведений о суммах выплаченных иностранным организациям доходов не связана с фактом удержания налога. Такая обязанность лежит на налоговом агенте и в том случае, когда налог с выплаченного дохода не был удержан. При этом основание неудержания налога не имеет значения.

Иное толкование противоречило бы смыслу налогового контроля.

Таким образом, отсутствие удержанных за соответствующий период налогов, не влияет на обязанность организации представить в налоговый орган сведения о суммах выплаченных иностранным организациям доходов.

Апелляционным судом также верно отмечено, что поскольку налог с полученного иностранной организацией дохода налогообложению не подлежит, в соответствующих строках налогового расчета, где подлежат отражению суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, следует указывать прочерк.

Суд верно заключил, что целью представления указанного налогового расчета является осуществление налогового контроля за правильностью налогообложения доходов иностранных организаций, в связи с чем, ее непредставление в установленный срок является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ.

Правильно применив указанные выше нормы права, оценив доказательства, представленные в материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к верному выводу, что поскольку обществом обязанности налогового агента не исполнены, а налогоплательщиком является иностранное лицо, налоговое администрирование которого невозможно ввиду отсутствия его учета в российских налоговых органах, инспекцией вынесено правомерное решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, соответствующее требованиям действующего законодательства.”

Удерживаем или не удерживаем налог, а т.н. представитель в любом случае должен предоставить второй документ из п 1 ст 312 НК РФ (“документальное подтверждение сведений о лице, имеющим фактическое право на соотв доход” – н-р, “письмо, подписанное директорами иностранной компании”), поскольку ответчику надо выполнить публично-правовую обязанность : заполнить Налоговый расчет для сдачи в свою налоговую инспекцию.

А в этом Налоговом расчете есть целая страница, в которой надо указать сведений о лице, имеющим фактическое право на соотв. доход.

Обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет возлагаются на российскую организацию вне зависимости от формы, в которой облагаемый налогом доход был получен иностранным контрагентом.

Новая форма Налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям

О.А. Шлычкова, начальник консультационного отдела ООО «Аудиторская служба «СТЕК»

Д.П. Меликова, аудитор ООО «Аудиторская служба «СТЕК»

С первого отчетного периода 2016 года вводится новая форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденная приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@. О том, в каких случаях не нужно представлять налоговый расчет, расскажем в данной статье.

В нашей практике достаточно часто возникают вопросы о том, необходимо ли представлять в налоговые органы Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее – Налоговый расчет), когда организация в силу применения статей 309, 310 НК РФ не признается налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате вознаграждений иностранным компаниям, а также в случае осуществления импорта товара и оплаты за поставленный товар иностранным поставщикам.

До принятия новой формы Налогового расчета действовала другая форма и инструкция по ее заполнению, утвержденная приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 03.06.2002 № БГ-3-23/275.

Согласно данной инструкции, Налоговый расчет составлялся в отношении любых выплат доходов от источников в Российской Федерации в пользу иностранной организации.

Данная формулировка позволяла специалистам УФНС России по г. Москве делать вывод о том, что освобождение организации от обязанности исчисления и удержания налога на прибыль в случаях, предусмотренных в пункте 2 статьи 310 НК РФ, не освобождает ее от обязанности представления Налогового расчета в отношении выплат иностранным организациям доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ (например, письма УФНС России по г. Москве от 17.03.2010 № 16-12/027377, от 07.07.2008 № 20-12/064111).

Данная позиция налоговых органов не находила поддержки в арбитражных судах (постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2010 № Ф07-1168/2010 по делу № А26-3052/2009, от 17.03.2008 № А56-4538/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.02.2010 по делу № А27-5405/2009 (определением ВАС РФ от 24.06.2010 № ВАС-4197/10 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Поволжского округа от 12.03.2009 № А72-5266/2008). В случаях когда российская организация освобождается от исполнения обязанностей по исчислению и удержанию налога на прибыль из доходов иностранной организации и, как следствие, по его уплате в бюджетную систему РФ, она не признается налоговым агентом. Следовательно, на нее не распространяются и требования пункта 4 статьи 310 НК РФ о представлении в налоговый орган Налогового расчета.

С утверждением новой формы Налогового расчета и порядка его заполнения данное противоречие, на наш взгляд, должно устраниться. Так, согласно пункту 1.1 Порядка заполнения, Налоговый расчет составляется и представляется налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в Российской Федерации, а фраза в отношении представления Налогового расчета в отношении любых выплат в новом Порядке уже отсутствует.

Рассмотрим ситуацию, когда иностранная компания оказывает российской организации услуги (например, консультационные, аудиторские, рекламные, доработка и техническое сопровождение программ и т. п.).

Виды доходов, полученных иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в России), относящиеся к доходам от источников в РФ и подлежащие обложению налогом на прибыль организаций и удержанию у источника выплаты в Российской Федерации, указаны в пункте 1 статьи 309 НК РФ. Доходы от реализации перечисленных выше услуг в данном перечне прямо не указаны.

Читайте также:  Взыскание компенсации за неиспользованный отпуск, увольнении

Но в подпункте 10 пункта 1 статьи 309 НК РФ предусмотрен такой вид дохода, подлежащий налогообложению у источника выплаты в РФ, как «иные аналогичные доходы».

Аналогичность доходов заключается не в схожести их с каким-либо из видов доходов, поименованных в подпунктах 1-9 пункта 1 статьи 309 НК РФ, а в том, что они относятся к доходам от источников в Российской Федерации, не связанных с деятельностью через постоянное представительство, за исключением доходов, прямо упомянутых в статье 309 НК РФ как не относящиеся к доходам от источников в Российской Федерации. Такое определение приведено, в частности, в письме Минфина России от 03.10.2011 № 03-03-06/1/618.

Пунктом 2 статьи 309 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со статьей 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Таким образом, доходы иностранных компаний от оказания услуг на территории РФ не являются доходами от источников в Российской Федерации и, соответственно, налогообложению в Российской Федерации налогом на прибыль организаций не подлежат.

При этом следует иметь в виду, что положения пункта 2 статьи 309 НК РФ не распространяются на доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации. В этом случае российская организация при выплате дохода иностранной организации будет признаваться налоговым агентом по налогу на прибыль, так как такой доход прямо поименован в подпункте 6 пункта 1 статьи 309 НК РФ и, как следствие, у нее возникнет обязанность по представлению Налогового расчета.

В отношении импорта товара (оплаты иностранным поставщикам за поставленный товар) и отражения в Налоговом расчете соответствующего кода дохода 25 «Доходы от продажи товаров, иного имущества, имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не подлежащие налогообложению у источника выплаты (за исключением доходов, напрямую детализированных в настоящем Перечне)» следует исходить из следующего.

Если деятельность иностранной организации не приводит к образованию на территории РФ постоянного представительства по пункту 2 статьи 306 НК РФ (регулярному осуществлению предпринимательской деятельности на территории РФ), то у российской организации не возникает обязанности налогового агента в силу абзаца 1 пункта 2 статьи 309 НК РФ.

Поскольку Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов составляется и представляется налоговыми агентами, то в случае выплаты иностранной организации по импортному контракту доходов российская организация не обязана представлять в налоговый орган Налоговый расчет по этим выплатам.

В приложении код 25 соответствует доходам от продажи товаров на территории Российской Федерации, не подлежащим налогообложению у источника выплаты (за исключением доходов, напрямую детализированных в настоящем Перечне). В рассматриваемой ситуации иностранная организация реализует товар не на территории РФ, так как товар ввозится российской компанией на территорию РФ. Соответственно код дохода 25 не применим в ситуации импорта товара.

При реализации товаров, прочего имущества, имущественных прав, работ и услуг собственно иностранной организацией на территории РФ (если данная деятельность не приводит к образованию постоянного представительства) покупатели в силу пункта 2 статьи 309 НК РФ не будут признаваться налоговыми агентами по налогу на прибыль и, следовательно, обязанности представлять Налоговый расчет нет необходимости.

При этом следует иметь в виду, что, если доходы от реализации товаров, прочего имущества, имущественных прав, работ и услуг иностранной организацией на территории РФ приводят к образованию постоянного представительства, плательщиком налога на прибыль будет выступать постоянное представительство иностранной организации и, следовательно, у российской организации также не возникает обязанности представлять Налоговый расчет.

Итак, в случае если при выплате дохода иностранной компании российская организация не выполняет обязанности налогового агента по налогу на прибыль, у нее отсутствует обязанность по предоставлению Налогового расчета.

Меликова, аудитор ООО Аудиторская служба СТЕК.

Особенности заполнения расчета о выплаченных иностранной фирме доходах

  • Договор: Вопрос ответ – страница 1
  • Нужно ли российской организации, выплачивающей проценты по договору займа резиденту Кипра, сдавать расчет о суммах выплаченных иностранной организации доходов и удержанных налогов?

Нужно ли российской организации, выплачивающей проценты по договору займа резиденту Кипра, сдавать расчет о суммах выплаченных иностранной организации доходов и удержанных налогов?

Российская организация обязана представить в налоговый орган налоговый расчет о суммах выплаченных иностранной организации доходов, несмотря на то что доходы иностранной организации налогом в РФ не облагаются. В строке 070 разд. 3.2 “Ставка налога, в %” проставляется значение “99.99”, строки 080 – 140 не заполняются. В разд. 2 при отсутствии иных удержаний налога с доходов иностранной организации по строкам 020 – 050, а также в разд. 1 проставляются прочерки.
Доходы от долговых обязательств любого вида, полученные иностранной организацией, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Однако ст. 7 НК РФ установлен приоритет норм международного договора Российской Федерации, содержащего вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами, содержащимися в налоговом законодательстве.
Согласно п. 1 ст. 11 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, подлежат налогообложению только в этом другом государстве, то есть в рассматриваемом случае только на Кипре.

Нужно ли сдавать расчет о суммах выплаченных иностранной организации доходов и удержанных налогов
В соответствии со ст. ст. 24, 289 и 310 НК РФ налоговый агент должен представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Норма п. 4 ст. 310 НК РФ не делает исключений по представлению информации налоговыми агентами, в случае если они не удерживают налог на прибыль при выплате иностранной организации дохода. Применение положений международных договоров, регулирующих вопросы налогообложения, не освобождает налогового агента от обязанности предоставления информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов (Письмо ФНС России от 05.07.2017 N СД-4-3/13048@).
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов и Порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@.
Расчет необходимо представить в налоговый орган (ст. 285, п. п. 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ):
• по итогам отчетного периода – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
• по итогам года – не позднее 28 марта следующего года.
Если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Обратите внимание! Сроки представления расчетов, которые приходятся на март – май 2020 г., продлены на три месяца (п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, пп. 4 п. 3 ст. 4 НК РФ).

Согласно общим положениям Порядка заполнения расчета налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов составляется и представляется в соответствии со ст. 80, п. 1 ст. 289, а также п. 4 ст. 310 НК РФ налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в РФ.
Таким образом, российская организация не освобождается от обязанности по предоставлению в налоговый орган информации о суммах выплаченного кипрской организации дохода.

Обратите внимание! За непредставление (несвоевременное представление) расчета, а также за представление неполных или искаженных сведений предусмотрена ответственность п. 1 ст. 126 и п. 1 ст. 126.1 НК РФ, а также п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ. Если нарушение совершено с 1 марта по 30 июня 2020 г. включительно, штраф по ст. 126 НК РФ не применяется (п. 7 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).

Как заполнить строку “Ставка налога, в %” и строки с указанием суммы налога
В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующей строки проставляется прочерк. Прочерк представляет собой прямую линию, проведенную посередине знакомест по всей длине строки (п. 2.4 Порядка заполнения).
В разд. 1 по строке 040 должна быть указана сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (в рублях).
При этом для заполнения строк 040 суммы налога, отраженные по строкам 140 подраздела 3.2 разд. 3 Налогового расчета, формируются по срокам уплаты и КБК (п. 4.5 Порядка заполнения).
В разд. 2 Налогового расчета отражается информация о суммах исчисленного и уплаченного в бюджет налога на прибыль организаций нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5.1 Порядка расчета).
По строке 010 “Код дохода” указывается код выплаченного дохода (либо дохода, полученного иностранной организацией в иной форме) согласно Приложению N 2 к Порядку аналогично коду, указываемому по строке 020 “Код дохода” подраздела 3.2 разд. 3 (п. 5.4 Порядка заполнения). Процентным доходам по долговым обязательствам соответствует код “11”.
Раздел 3 заполняется и включается в состав расчета в отношении доходов от источников в РФ, выплаченных иностранным организациям в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, и налогов, уплаченных в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (п. 6.1 Порядка заполнения).
По строке 070 подраздела 3.2 разд. 3 “Ставка налога, в %” указывается примененная налоговым агентом в отношении дохода ставка налога на прибыль организаций, установленная законодательством РФ о налогах и сборах.
По строке 100 “Сумма налога” указывается сумма налога на прибыль организаций, исчисленная и удержанная в валюте, в которой иностранная организация получает доход, определяемая как произведение значения строки 040 “Сумма дохода до удержания налога” и строки 070 “Ставка налога, в %”. Исключение составляют случаи отражения информации по строке 090.
По строке 110 “Срок уплаты налога в бюджет” указывается, соответственно, дата (число, месяц, год) предельного срока уплаты налога в бюджет Российской Федерации в соответствии с положениями п. п. 2, 4 ст. 287 и п. 11 ст. 310.1 НК РФ (п. п. 8.7, 8.10 – 8.11 Порядка заполнения).
Если доход от источника в Российской Федерации не подлежит налогообложению или облагается налогом на доходы физических лиц, указывается условное значение “99.99”.
При указании по строке 070 показателя “0-.–” или “99.99” строки 080 – 140 не заполняются (п. 8.7 Порядка заполнения).
По строке 160 “Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога” указываются подпункт, пункт, статья Кодекса и (или) международного договора (соглашения) Российской Федерации по вопросам налогообложения, устанавливающие пониженную ставку налога или освобождение конкретного дохода, указанного по строке 040, от налогообложения в Российской Федерации (п. 8.15 Порядка заполнения).
Таким образом, в рассматриваемом случае по строке 070 разд. 3.2 “Ставка налога, в %” следует указывать значение “99.99”, строки 080 – 140 не заполнять. В разд. 2 при отсутствии иных удержаний налога с доходов иностранной организации по строкам 020 – 050, а также в разд. 1 проставляются прочерки.

Подготовлено на основе материала
И.В. Разумовой
ООО “ИК Ю-Софт”
Региональный информационный центр

Российская организация обязана представить в налоговый орган налоговый расчет о суммах выплаченных иностранной организации доходов, несмотря на то что доходы иностранной организации налогом в РФ не облагаются.

Особенности заполнения расчета о выплаченных иностранной фирме доходах

Нужно ли российской организации, выплачивающей проценты по договору займа резиденту Кипра, сдавать расчет о суммах выплаченных иностранной организации доходов и удержанных налогов?

Российская организация обязана представить в налоговый орган налоговый расчет о суммах выплаченных иностранной организации доходов, несмотря на то что доходы иностранной организации налогом в РФ не облагаются. В строке 070 разд. 3.2 “Ставка налога, в %” проставляется значение “99.99”, строки 080 – 140 не заполняются. В разд. 2 при отсутствии иных удержаний налога с доходов иностранной организации по строкам 020 – 050, а также в разд. 1 проставляются прочерки.
Доходы от долговых обязательств любого вида, полученные иностранной организацией, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Однако ст. 7 НК РФ установлен приоритет норм международного договора Российской Федерации, содержащего вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами, содержащимися в налоговом законодательстве.
Согласно п. 1 ст. 11 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, подлежат налогообложению только в этом другом государстве, то есть в рассматриваемом случае только на Кипре.

Читайте также:  Образец приказа об увольнении директора по собственному желанию ООО

Нужно ли сдавать расчет о суммах выплаченных иностранной организации доходов и удержанных налогов
В соответствии со ст. ст. 24, 289 и 310 НК РФ налоговый агент должен представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Норма п. 4 ст. 310 НК РФ не делает исключений по представлению информации налоговыми агентами, в случае если они не удерживают налог на прибыль при выплате иностранной организации дохода. Применение положений международных договоров, регулирующих вопросы налогообложения, не освобождает налогового агента от обязанности предоставления информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов (Письмо ФНС России от 05.07.2017 N СД-4-3/13048@).
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов и Порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@.
Расчет необходимо представить в налоговый орган (ст. 285, п. п. 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ):
• по итогам отчетного периода – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
• по итогам года – не позднее 28 марта следующего года.
Если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Обратите внимание! Сроки представления расчетов, которые приходятся на март – май 2020 г., продлены на три месяца (п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, пп. 4 п. 3 ст. 4 НК РФ).

Согласно общим положениям Порядка заполнения расчета налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов составляется и представляется в соответствии со ст. 80, п. 1 ст. 289, а также п. 4 ст. 310 НК РФ налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в РФ.
Таким образом, российская организация не освобождается от обязанности по предоставлению в налоговый орган информации о суммах выплаченного кипрской организации дохода.

Обратите внимание! За непредставление (несвоевременное представление) расчета, а также за представление неполных или искаженных сведений предусмотрена ответственность п. 1 ст. 126 и п. 1 ст. 126.1 НК РФ, а также п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ. Если нарушение совершено с 1 марта по 30 июня 2020 г. включительно, штраф по ст. 126 НК РФ не применяется (п. 7 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).

Как заполнить строку “Ставка налога, в %” и строки с указанием суммы налога
В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующей строки проставляется прочерк. Прочерк представляет собой прямую линию, проведенную посередине знакомест по всей длине строки (п. 2.4 Порядка заполнения).
В разд. 1 по строке 040 должна быть указана сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (в рублях).
При этом для заполнения строк 040 суммы налога, отраженные по строкам 140 подраздела 3.2 разд. 3 Налогового расчета, формируются по срокам уплаты и КБК (п. 4.5 Порядка заполнения).
В разд. 2 Налогового расчета отражается информация о суммах исчисленного и уплаченного в бюджет налога на прибыль организаций нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5.1 Порядка расчета).
По строке 010 “Код дохода” указывается код выплаченного дохода (либо дохода, полученного иностранной организацией в иной форме) согласно Приложению N 2 к Порядку аналогично коду, указываемому по строке 020 “Код дохода” подраздела 3.2 разд. 3 (п. 5.4 Порядка заполнения). Процентным доходам по долговым обязательствам соответствует код “11”.
Раздел 3 заполняется и включается в состав расчета в отношении доходов от источников в РФ, выплаченных иностранным организациям в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, и налогов, уплаченных в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (п. 6.1 Порядка заполнения).
По строке 070 подраздела 3.2 разд. 3 “Ставка налога, в %” указывается примененная налоговым агентом в отношении дохода ставка налога на прибыль организаций, установленная законодательством РФ о налогах и сборах.
По строке 100 “Сумма налога” указывается сумма налога на прибыль организаций, исчисленная и удержанная в валюте, в которой иностранная организация получает доход, определяемая как произведение значения строки 040 “Сумма дохода до удержания налога” и строки 070 “Ставка налога, в %”. Исключение составляют случаи отражения информации по строке 090.
По строке 110 “Срок уплаты налога в бюджет” указывается, соответственно, дата (число, месяц, год) предельного срока уплаты налога в бюджет Российской Федерации в соответствии с положениями п. п. 2, 4 ст. 287 и п. 11 ст. 310.1 НК РФ (п. п. 8.7, 8.10 – 8.11 Порядка заполнения).
Если доход от источника в Российской Федерации не подлежит налогообложению или облагается налогом на доходы физических лиц, указывается условное значение “99.99”.
При указании по строке 070 показателя “0-.–” или “99.99” строки 080 – 140 не заполняются (п. 8.7 Порядка заполнения).
По строке 160 “Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога” указываются подпункт, пункт, статья Кодекса и (или) международного договора (соглашения) Российской Федерации по вопросам налогообложения, устанавливающие пониженную ставку налога или освобождение конкретного дохода, указанного по строке 040, от налогообложения в Российской Федерации (п. 8.15 Порядка заполнения).
Таким образом, в рассматриваемом случае по строке 070 разд. 3.2 “Ставка налога, в %” следует указывать значение “99.99”, строки 080 – 140 не заполнять. В разд. 2 при отсутствии иных удержаний налога с доходов иностранной организации по строкам 020 – 050, а также в разд. 1 проставляются прочерки.

Подготовлено на основе материала
И.В. Разумовой
ООО “ИК Ю-Софт”
Региональный информационный центр

310 НК РФ налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в РФ.

Как платить налоги с доходов от инвестиций

Если вы торгуете на бирже, вам надо платить налоги с доходов.

Обычно все вопросы с налоговой за инвестора решает его налоговый агент — чаще всего это брокер и депозитарий. Это могут быть как две отдельные компании, связанные между собой договором, так и одна компания, у которой есть лицензии на брокерскую и депозитарную деятельность одновременно.

Налоговый агент — дальше для краткости я буду называть его брокером — рассчитывает ваши доходы, учитывает понесенные расходы, удерживает налог и подает сведения в налоговую.

В большинстве случаев этого достаточно и заполнять налоговую декларацию самостоятельно инвестору не нужно. Но бывают и исключения. О них эта статья.

Дивиденды по ценным бумагам иностранных компаний, например «Эпла» или «Фейсбука», — это доход от источников за рубежом. По таким доходам брокер в РФ не выступает налоговым агентом. Отчитываться по ним нужно самостоятельно в любом случае, это не зависит от того, куда пришел доход: на брокерский счет, на банковский счет или на индивидуальный инвестиционный счет.

Бывает, что налог по таким доходам удерживает эмитент бумаг или вышестоящий депозитарий за рубежом, который перечисляет дивиденды вашему депозитарию. Но то, что за границей удержали налог, не освобождает инвестора от обязанности декларировать доходы и платить налоги в РФ. Надо подавать налоговую декларацию в срок до 30 апреля.

Дивиденды в России облагаются по ставке 13%. Если иностранное государство удержало налог с ваших дивидендов, а у России с этим государством есть соглашение об избежании двойного налогообложения, то «иностранный» налог можно зачесть в счет уплаты российского НДФЛ и доплатить в России разницу.

Если вы торгуете американскими акциями и подписывали у своего брокера форму W-8BEN , с дивидендов по акциям американских компаний в США будет удерживаться 10%. Если у вас есть подтверждение уплаты налога в США, то можно зачесть эти 10% и доплатить в России только 3% — разницу между 13%, подлежащими уплате «у нас», и 10%, уже уплаченными «у них».

Если вы не подписывали форму W-8BEN , с дивидендов в США будет удерживаться налог 30%. Хотя 30%, удержанные «у них», больше, чем 13%, подлежащие уплате «у нас», доход в виде дивидендов все равно надо задекларировать. Если есть подтверждение уплаты налога в США, то доплачивать сверху ничего не придется, но вернуть разницу между 30% и 13% не получится.

Если вы торгуете иностранными акциями, выпущенными не в США, они облагаются налогом по законам той страны, в которой зарегистрированы. Форма W-8BEN для них не действует.

Пример. У Петра есть 200 акций компании Apple Inc. 17 мая 2018 года Apple Inc. выплатила дивиденды — 0,73 $ за акцию. Петру начислили 146 $ дивидендов. При выплате иностранный депозитарий удержал у него налог в размере 14,6 $. 131,40 $ зачислили на брокерский счет 28 мая 2018 года. Петру надо отчитываться за этот доход. Вот какие нужны документы:

  1. Подтверждение суммы и даты дохода — уведомление о выплате дивидендов. Если его нет, подойдет отчет брокера или выписка по банковскому счету, в котором видно зачисление дивидендов.
  2. Подтверждение уплаченного за рубежом налога — необходим документ, в котором указаны следующие сведения: вид дохода, сумма дохода, календарный год, в котором был получен доход, сумма налога и дата его уплаты. Эти требования прописаны в статье 232 налогового кодекса.

Если все эти сведения есть в отчете вашего брокера, можно просто использовать его, Минфин разрешает. По американским акциям обычно пользуются формой 1042-S — ее используют американские компании, чтобы сообщить в Службу внутренних доходов США (IRS) о выплаченном доходе и удержанном с него налоге.

Форму предоставляют все иностранные компании, в том числе брокеры, если они выплачивают доходы и выступают по ним налоговыми агентами. Но и эта форма не содержит всей информации, которая требуется по российскому налоговому кодексу.

Так выглядит незаполненная форма 1042-S. Ее можно скачать на сайте налоговой США

Некоторые брокеры в принципе не смогут подтвердить, что налог уплачен именно за вас. Это зависит от того, как у брокера организован выход на международный рынок. Инвестору в этому случае надо попросить брокера предоставить любые другие документы, которые у него есть.

Моя подруга Евгения в ноябре 2018 года получила дивиденды по иностранным акциям — 0,49 $. Брокер выдал ей уведомление о выплате дохода и брокерский отчет. В обоих документах нет сведений, которые нужны для зачета налога в России, поэтому Евгения по закону заплатит налог со всей полученной в виде дивидендов суммы — с 0,49 $.

Фрагмент отчета брокера: информации о налогах нет Пример уведомления о выплате дивидендов: информации о дате уплаты налога нет

ИФНС может не зачесть налог, уплаченный за рубежом, если у вас не будет документа с полным набором перечисленных в налоговом кодексе сведений. Тогда НДФЛ придется заплатить со всей суммы полученных дивидендов. Окончательное решение о возможности зачесть налог примет налоговый инспектор, который будет проверять вашу декларацию.

Если документы на иностранном языке, ИФНС может запросить нотариально заверенный перевод, но на практике может подойти и самостоятельный перевод.

Как рассчитать налог. Считаем так:

  1. Пересчитайте сумму дохода в рубли по курсу ЦБ на дату зачисления средств на брокерский или банковский счет.
  2. Посчитайте 13% от суммы дохода, округлите до целого рубля, менее 50 копеек отбросьте. Например, 1 рубль 49 копеек округляются до 1 рубля, а 1 рубль 50 копеек — до 2 рублей.
  3. Пересчитайте сумму удержанного налога в рубли по курсу ЦБ на дату уплаты налога за рубежом. Сумму округлите до целого рубля.
  4. Рассчитайте сумму, которую нужно доплатить в России.

В нашем примере доход Петра от дивидендов Apple — 146 $. По курсу на 28.05.2018 это 9003,22 Р :

Если вы торгуете американскими акциями и подписывали у своего брокера форму W-8BEN , с дивидендов по акциям американских компаний в США будет удерживаться 10.

Налоговый расчет выплаченных иностранным организациям сумм

  1. взиманием штрафных санкций в связи с нарушением договорных обязательств;
  2. сдачей недвижимости в аренду, лизинговых операций;
  3. реализацией недвижимости и финансовых инструментов (в том числе имущественных прав в виде акций и долей предприятий), состоящих из нее более чем на 50%;
  4. правами на интеллектуальную собственность;
  1. реализацией паев в ПИФ рентного типа или фондах недвижимости;
  2. иных доходов.

П. 2 ст. 310 предусматривает освобождение отдельных категорий выплат нерезидентам от удержания налога.

Форму и бланк расчета официально утвердили приказом ФНС в марте 2016 г.

Добавить комментарий